Юридическим лицом РФ открыт Филиал в Казахстане

ВОПРОС:
Юридическим лицом РФ открыт Филиал в Казахстане. Обязано ли оно, либо его участники подавать Уведомление в налоговый орган о контролируемой иностранной компании (КИК) и об иностранной организации (ИО)?

ОТВЕТ:
Нет, не обязаны, так как участники не являются (ни прямо, ни косвенно) участниками иностранной организации (далее ИО), не являются лицами контролирующим ИО, следовательно, отсутствует обязанность предоставлять Уведомления о КИК, Уведомления об ИО.

Обоснование:
Филиал не является иностранной организацией. Филиал является обособленным подразделением Российской организации, осуществляющим его функции и не является юридическим лицом (п. 2 ст. 55 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона об ООО). Филиал является налоговым резидентом РФ.

Не каждая иностранная организация может быть признана контролируемой в РФ и не любое участие в иностранном бизнесе автоматически приводит к признанию российского лица контролирующим. Для этого в главе 3.4 НК РФ установлен целый ряд условий и ограничений.
Так, контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно двум условиям (п. 1 ст. 25.13 НК РФ):
1) организация не признается налоговым резидентом РФ;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Понятие налогового резидентства для организаций приведено в ст. 246.2 НК РФ. При определенных условиях резидентами РФ признаются (помимо российских организаций):
– иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора;
– иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Иностранная компания не может быть признана КИК, если по тем или иным причинам она признана российским резидентом.
Если иностранная компания является налоговым резидентом РФ в силу ст. 246.2 НК РФ, то:
– на лица, осуществляющие контроль над такой компанией, не распространяются нормы главы 3.4 НК РФ. То есть лица, под контролем которых находятся резиденты РФ, не признаются контролирующими лицами для целей главы 3.4 НК РФ;
– иностранная компания – резидент РФ сама должна учитывать положения главы 3.4 НК РФ в случае, если она является участником в другой иностранной организации и (или) структуре, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в силу п. 3 ст. 25.13 и п. 2 ст. 11 НК РФ.

Если иное не предусмотрено ст. 25.13 НК РФ, контролирующим лицом иностранной организации признаются (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физлиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физлиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%;
3) лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные п. 3 ст. 25.13 НК РФ, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей;
4) лицо, самостоятельно признавшее себя контролирующим лицом организации (структуры), направившее в порядке, установленном ст. 25.14 НК РФ, соответствующее уведомление (п. 13 ст. 25.13 НК РФ).

Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона об ООО).
При создании обособленного подразделения (в том числе представительства) на территории иностранного государства у организации РФ не возникает обязанности по уведомлению налогового органа об этом факте (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ)

Исходя из вышеизложенного:
1. Филиал – не является ИО (он вообще не является юридическим лицом), является резидентом РФ;
2. Управление Филиалом осуществляется с территории РФ;
3. У Российской организации и его участников нет никакой доли участия в Филиале.
Следовательно, нет ни КИК, ни лиц, осуществляющих контроль за ИО.
В связи с этим, отсутствует обязанность предоставлять Уведомления о КИК и о ИО.

Автор: Виктория Ломовкина, Директор ООО “ВИЛАНА”