Ситуация:
ООО работает на ОСНО, ОКВЭД 29.32.3 – раздел С по ОК 029-2014.
Планирует перейти на УСН (Доходы). В соответствии с Законом Челябинской области №277-ЗО, налоговая ставка 1% с доходов для обрабатывающих производств.
В составе произведенной готовой продукции (ГП) есть детали, которые предприятие самостоятельно обрабатывает (производит), а есть доля деталей, которые закупаются, как готовые комплектующие.
Вопрос:
Какие условия должны быть соблюдены, чтобы считаться обрабатывающим производством?
Ответ:
1. В соответствии с п.п.8 п.13 Закона Челябинской области от 25 декабря 2015г. № 277-ЗО УСН с ставкой 1% разрешено применять организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых объектом налогообложения являются доходы, осуществляющих вид деятельности обрабатывающие производства (кроме производства подакцизных товаров).
ОКВЭД 29.32 входит в раздел C «Обрабатывающие производства».
Данная налоговая ставка, применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых за отчетный (налоговый) период доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по данному виду деятельности, составила не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Следовательно, налоговый орган будет проверять долю и оценивать действительно ли то, что вы считаете производством таковым является или это комплектация товаров, т.е. торговая деятельность.
2. Налоговое законодательство не устанавливает критерии, позволяющие отнести операции к производственным или торговым.
В этом случае необходимо обратиться к положениям п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Например, для определения какая у вас все-таки деятельность (производственная или торговая) можно использовать критерии достаточности обработки (переработки), применяемые в таможенных целях для установления страны происхождения товара (то есть страны, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке), содержащиеся в п.п. 4-6 приложения к Соглашению о единых правилах определения страны происхождения товаров (Москва, 25 января 2008 г.).
Указанные критерии позволяют судить об изготовлении новой товарной продукции поставщиком с использованием товарных изделий как комплектующих или отнесение расходов к предпродажной подготовке (доработке дизайна (внешнего вида)) приобретенного товара.
При этом, необходимо учитывать, что в отдельных случаях предпродажная подготовка товаров вообще может считаться операцией, связанной не с торговой, а с производственной деятельностью.
3. Есть мнение Минфина, что если предприниматель, непосредственно не участвует в производственном процессе (изготовлении), а осуществляет только его художественное оформление, не признается изготовителем (производителем) указанных товаров (письмо от 06.10.2011 № 03-11-06/3/110).
4. В то же время, если предприятие приобретает комплектующие и собирает их в комплекты различного содержания, то налоговые органы могут решить, что такое предприятие занимается торговой деятельностью, а комплектация это “предпродажная подготовка”.
Определиться с видом расходов сложно, так как необходимая для этого информация может содержаться в различных нормативных документах, в том числе в ГОСТах, ведомственных актах и т.п.
В связи с этим, мы полагаем, что предприятию необходимо самостоятельно установить критерии определения доходов и расходов по торговой деятельности (и указать, что конкретно будет относиться к торговой деятельности) и по производству готовой продукции в своих внутренних документах (учетной политике).
Следует учитывать, что не относится к производственной только деятельность торговой организации, связанная с упаковкой, переупаковкой, дроблением партии или иной предпродажной подготовкой товара, определенной Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 г. № 55 (с последующими изменениями) (раздел II), к которой указанная деятельность организации относиться не может.
Таким образом, необходимо учитывать понятия торговой деятельности (торговли) и изготовителя, которые являются смежными и неразрывно связываются с понятием товара.
5. Что является торговлей ранее было закреплено в ГОСТ Р 51303-2013 “Торговля. Термины и определения” (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 № 582-ст.
В настоящее время определение «торговой деятельности» закреплено в ст.2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” – торговая деятельность (далее также – торговля) – вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
Определение товара содержатся в комплексных отраслях законодательства, в частности в законодательстве о конкуренции и о рекламе.
В гражданском законодательстве понятие товара упоминается в п. 1 ст. 455 ГК РФ, согласно которому товаром по договору купли-продажи могут быть любые оборотоспособные вещи.
Обращаем внимание, что данный подход выработан в целях налогообложения.
Соответственно, приобретение товара – это признак торговой деятельности только в целях налогообложения и государственного регулирования этой деятельности.
6. Федеральный закон от 27.12.2002г. № 184-ФЗ “О техническом регулировании”, устанавливающий обязательные требования, в том числе для изготовителей, не использует понятие товара, а вводит понятие продукции, которой признается результат деятельности, представленный в материально-вещественной форме и предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях (ст. 2). При этом понятие изготовителя связывается с производством товаров (см. преамбулу Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 “О защите прав потребителей”).
Исходя из вышеизложенного:
Принимая решение о применении пониженной ставки по УСН с доходов для обрабатывающих производств, необходимо внимательно анализировать свою деятельность с целью определения производство это или уже торговля.
Для минимизации конфликтных ситуаций с налоговыми органами, рекомендуем закрепить в внутренних локально-нормативных актах критерии определения доходов и расходов по торговой деятельности (и указать, что вы конкретно относите к торговой деятельности) и по производству готовой продукции (например, в учетной политике).
Автор: Виктория Ломовкина,
Директор ООО «ВИЛАНА»
Аудиторская компания в Челябинске с более чем 20-ти летним опытом, оказывающая услуги в области аудита, бухгалтерского учета, финансового, правового и налогового консультирования.
Оставьте заявку
Мы свяжемся с Вами в ближайшее время