В статье расскажем, как внести изменения в учетную политику по бухучету на 2023 год, чтобы бухгалтеру было легче работать. Разъясним, какие новации обязательны для всех, а какие можно выбрать по собственному желанию.

Что надо изменить из-за перехода на ЕНС и объединения фондов

Из-за перехода на ЕНС и объединения фондов компаниям понадобятся новые субсчета. Для этого внесите изменения в рабочий план счетов.

Добавьте к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-9 «Единый налоговый платеж». Убирать субсчета по отдельным налогам не нужно – ведь начислять налоги надо в прежнем порядке.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» введите субсчет 69-4 «Взносы в ПФР и ФСС по единому тарифу». Старые субсчета не убирайте, пока не пройдут сроки для выездных налоговых проверок.

Что надо изменить из-за новых электронных документов

С 1 марта 2023 года можно оформлять документы по перевозкам в электронном виде (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.03.2022 № 39-ФЗ). Если компания использует электронный документооборот, надо внести дополнения в приложение к учетке.

В приложение, где у компании приведен список документов, которые она составляет в электронном виде, добавьте:

• договор фрахтования;
• заказ грузоотправителя, который принимает перевозчик при заключении договора перевозки груза;
• заявку грузоотправителя, которую перевозчик принимает при заключении договора перевозки груза;
• путевой лист.

Однако бумажные формы этих же документов из приложения к учетке исключать не надо. Ведь первые два месяца 2023 они еще будут актуальны.

Что стоит изменить, если у компании есть финансовая аренда

Если в компании есть долгосрочная аренда, стоит облегчить бухгалтеру работу, и внести изменения в учетку 2023 года в этой части. Когда есть только операционная аренда – ничего делать не надо (приказ Минфина от 29.06.2022 № 101н).

Право пользования активом

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» ввел для отечественных бухгалтеров понятие «право пользования активом». Это виртуальная выгода в денежной оценке того, что имущество в аренду взяла именно эта компания, а не какая-то другая.

Предметом долгосрочной аренды может быть основное средство. Сейчас, если арендатор решил его переоценивать, то одновременно надо переоценивать и право пользования.

Минфин изменил правила. В 2023 году право пользования активом можно и не переоценивать. Но этот выбор нужно зафиксировать в учетке.

Напоминаем, что на «Клерке» есть конструктор учетной политики на 2023 год. Воспользоваться им можно прямо сейчас.

Входной НДС в составе арендных платежей

Сейчас из суммы арендного платежа можно исключить только тот входной НДС, который компания вправе возместить (п. 7 ФСБУ 25/2018). Невозмещаемая сумма налога входит в состав арендного платежа.

С 2023 года пункт 7 изменился. Минфин уточнил, что входной НДС в любом случае должен быть исключен из арендного платежа.
Если в учетке компании есть формулировка, что арендные платежи учитываются за исключением только возмещаемого НДС, скорректируйте ее.

Ставка дисконтирования

Первоначальную сумму обязательства по аренде рассчитывают как приведенную стоимость будущих арендных платежей. Для этого используют ставку дисконтирования. Ставку дисконтирования нередко берут как банковскую процентную ставку по кредитам.

Надо ли корректировать первоначальную сумму обязательства, если банковская процентная ставка изменилась? Этот вопрос в ФСБУ 25/2018 не урегулирован. Но и требование пересчета прямо не установлено (п. 21 ФСБУ 25/2018). Поэтому пропишите в учетке, что ставка дисконтирования после ее использования не пересматривается.

Если досрочно перейдете на ФСБУ 14/2022

Новое ФСБУ 14/2022 об НМА станет обязательным только с 2024 года (п. 2 приказа Минфина от 30.05.2022 № 86н). Однако его можно применять досрочно – в 2023 году.

Если вы сделали такой выбор, пропишите в учетке на 2023 год следующие элементы.

Лимит по НМА

Для НМА разрешено устанавливать стоимостной лимит. Если актив соответствует признакам НМА, но стоит меньше лимита, учитывать как НМА его не нужно. Синхронизируйте стоимостной лимит с налоговым учетом. Установите лимит для НМА в 100 тыс. руб.

Контроль над активами стоимостью ниже лимита

Чтобы контролировать активы, которые не признали НМА из-за стоимости ниже лимита, есть два варианта. Можно создать специальный регистр. Или вести учет на забалансовом счете счет 014 «Объекты, не относящиеся к НМА, в эксплуатации».

При любом выборе нужно внести корректировку в учетку сразу в двух местах.

Если выбрали регистр, то пропишите выбор в самой учетке. А форму регистра утвердите в приложении к учетке.

В случае выбора забалансового счета выбор также пропишите в учетке. А сам забалансовый счет включите в рабочий план счетов.

Оценка НМА после признания

Есть два варианта оценки НМА после признания – по первоначальной стоимости, или по переоцененной. При этом последний вариант нельзя применять:

• по НМА, для которых нет активного рынка (п. 17 ФСБУ 14/2022);
• к средствам индивидуализации, разрешениям или лицензиям на отдельные виды деятельности (п. 18 ФСБУ 14/2022).

Так как найти активный рынок для НМА на практике сложно, рекомендуем выбирать вариант с первоначальной стоимостью.

Памятка

Что включить в учетку, если учитываете НМА по переоцененной стоимости

1. Установите существенность отклонений. Смысл переоценки – в сравнении балансовой стоимости НМА и его справедливой стоимости. Компания вправе сама выбрать такой предел отклонения, на который она будет реагировать (п. 19 ФСБУ 14/2022).
2. Выберите периодичность переоценки. Переоценку можно проводить один раз на конец года. Можно чаще (п. 21 ФСБУ 14/2022). Это решает сама компания.
3. Пропишите, как будете корректировать стоимость. Есть два варианта пересчета. Первый – одновременно изменить и первоначальную стоимость, и сумму накопленной амортизации. Разница должна быть равна справедливой стоимости. Второй – сразу изменить балансовую стоимость.
4. Определите, как будет списывать дооценку. Первый вариант – списывать дооценку по мере начисления амортизации. Второй – списать только один раз, когда НМА будет ликвидирован или продан (п. 26 ФСБУ 14/2022).
5. Введите в рабочем плане счетов субсчета к счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Один субсчет – для учета амортизации. Второй – для учета накопленного обесценения (п. 44 ФСБУ 14/2022).

Амортизация

Определите, когда будете начинать и прекращать амортизацию. Или прямо с дат признания актива и его выбытия, или только с 1-го числа следующего месяца после этих дат (п. 38 ФСБУ 14/2022).

Выберите один из трех способов начисления амортизации – линейный, способ уменьшаемого остатка или пропорционально выпуску продукции. Если выберете способ уменьшаемого остатка, пропишите в учетке коэффициент ускорения. Также пропишите порядок списания стоимости НМА в конце срока службы (п. 40 ФСБУ 14/2022).

Определите в учетке, как часто вы будете начислять амортизацию – за месяц, квартал или год (п. 37 ФСБУ 14/2022).

Установите, в каких случаях и как часто будете перепроверять адекватность элементов амортизации (п. 42 ФСБУ 14/2022). Напомним, что в конце года такая проверка обязательна.

Порядок перехода на ФСБУ 14/2022

Есть два способа перехода – по умолчанию и по выбору. В первом случае надо пересчитать все сравнительные показатели в бухотчетности (п. 52 ФСБУ 14/2022). Во втором – сравнительные показатели за прошлые годы пересчитывать не надо (п. 53 ФСБУ 14/2022).

Если выбрали второй вариант, его надо зафиксировать в учетке. Если первый – это не обязательно.

Что еще придется изменить в учетке

Если компания решила досрочно перейти на ФСБУ 14/2022, то нужно досрочно применять и изменения в ФСБУ 26/2020. Они взаимосвязаны. Тогда в учетку нужно добавить следующие положения.

Порядок перехода на изменения в ФСБУ 26/2020

Для перехода на изменения в новый стандарт по капвложениям есть три варианта. Это ретроспективный, упрощенный и перспективный переходы (п. 25 – 26 ФСБУ 26/2020).

При ретроспективном пересчитываются все сравнительные показатели. Как будто компания применяла новые правила прямо с начала капвложения в НМА. Этот способ считается основным и применяется по умолчанию.

При упрощенном способе не надо пересчитывать сравнительные показатели за прошлые периоды. Если выберете этот вариант, напишите об этом в учетке.

При перспективном способе новые правила применяйте только к тем затратам, которые появились после 1 января 2023. Этот способ разрешен всем организациям. Чтобы облегчить работу бухгалтерии, лучше выбрать именно его, и зафиксировать это в учетке.

Капвложения в несколько объектов

Когда компания вносит капвложения сразу в несколько объектов, то фактические затраты нужно распределить между ними. Это касается и основных средств, и НМА.

Способ распределения в стандарте не прописан. Поэтому компания должна разработать его самостоятельно и закрепить в учетке (п. 14.1 ФСБУ 26/2020).

Как составить приказ об изменении учетной политики на 2023 год

Изменения в учетку на 2023 год утвердите приказом руководителя. Дату надо поставить – не позднее 31 декабря 2022 года. Тогда он вступит в силу с 1 января 2023 года. Если дата будет 2023 годом, то приказ будет действовать только с 2024 года.

В приказе укажите только изменения в учетке. Переписывать всю учетную политику компании заново не нужно.

Автор: Александр Анищенко, редактор-эксперт «Клерка»

Источник:  Клерк