Как правильно отразить сделку в книге доходов ИП?

В ответ на ваш вопрос:
ИП основной вид деятельности — производство.
Система налогообложения – ОСНО, метод определения доходов и расходов – кассовый.
Деятельность ведется с 2004 г. 
В январе 2023 планируется продажа 1 объекта  оборудования, стоимость реализации 350 млн. руб., остаточная стоимость оборудования на дату продажи 270 млн. руб., СПИ- всего 15 лет, на дату продажи оборудование амортизировалось 5 лет.
 
Оплата за данное оборудование будет равными частями ежемесячно в течение 5 лет от даты продажи.

Вопрос, как отразить данную сделку в книге доходов ИП? В какой момент сделки будут учтены доходы (получения денежных средств от покупателя) или в момент передачи оборудования по акту приема-передачи и расходы (остаточная не до амортизированная часть оборудования)?

Сообщаем следующее:
Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Таким образом, ИП при применении ОСНО в доходах учитывает «оплаченные» доходы. Следовательно, если оплата за проданное основное средство будет поступать частями, то и доход (налоговая база) будет отражаться частями.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, облагаемой по ставке 13% (15%), право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
– физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с абз.2 п. 1 ст.221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Следовательно, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253-269 НК РФ. При этом они должны быть фактически произведены (а именно – оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (см. письма Минфина России от 10.02.2020 N 03-04-05/8645, от 17.05.2019 N 03-04-05/35775, от 21.01.2019  N 03-04-05/2632, от 12.09.2013 N 03-04-05/37643, от 08.08.2013 N 03-04-05/32061, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91).
То есть, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному главой 25 “Налог на прибыль организаций” Кодекса, касается только “состава” расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 “Налог на доходы физических лиц” Кодекса. Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2013 г. N 03-04-05/27723, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-97, письма от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723).

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок).
Порядок устанавливает ряд особенностей в учете расходов ИП.
Так, в соответствии с п. 30 Порядка к амортизируемому имуществу у ИП относятся принадлежащие ему на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Подпункт 4 п. 15 Порядка предусматривает, что амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.
В свою очередь, п. 14 Порядка указывает, что доходы от реализации основных средств определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Из приведенной нормы следует, что ИП, учитывающий здание в составе основных средств и начисляющий по нему по общим правилам амортизацию, вправе уменьшить доход от реализации здания на его остаточную стоимость. 

Исходя из вашего вопроса – оплата за реализованное основное средство будет частями.
В соответствии с «кассовым» методом по НДФЛ – доходом от реализации основных средств в каждом отчетном периоде будет сумма поступивших частично денежных средств. Расходом же будет являться остаточная стоимость.
По нашему мнению, в расходы можно включить не всю остаточную стоимость, а только ее часть, не превышающую поступивший «доход».
Напрямую однозначного ответа НК РФ и подзаконные акты не дают.
Но, во взаимосвязи ст.210, 221, 227, 268 НК РФ и Порядка учета доходов и расходов ИП получается:
если остаточная стоимость основного средства будет превышать доход от его реализации, разница между этими величинами будет представлять собой ничто иное, как убыток от реализации основного средства. Считаем, что такой убыток ИП не вправе учесть единовременно и не сможет его  перенести на будущее. Поясним.
Во-первых, перенос прямо запрещен п. 4 ст. 227 НК РФ: убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Во-вторых, в силу пп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе использовать профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Напоминаем, исходя из дословного трактования НК РФ и того, что об этом говорит ФНС в своих письмах, налогоплательщик самостоятельно определяет только состав расходов, принимаемых к вычету, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. 
При этом, из пункта 3 ст. 268 НК РФ следует, что убыток от реализации амортизируемого имущества (когда его остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации) признается в целях налогообложения прибыли в специальном порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Следовательно, убыток от реализации амортизируемого имущества относится к налоговым расходам и квалифицируется как прочий расход только у тех налогоплательщиков, которые учитывают расходы по ОСНО в порядке гл.25 НК РФ.

Так как, на ИП на ОСНО порядок гл.25 НК РФ не распространяется (он из гл.25 НК РФ использует только состав расходов), то получается, что учесть «убыток» в полном объеме он не может и перенести его на будущее тоже не может, т.к. ст.221 НК РФ напрямую об этом говорит.

Но, при этом, ИП на ОСНО все-таки имеет право уменьшить свой доход на остаточную стоимость. Так как, «доход» будет учитываться частями, то мы считаем, что и «расход» в виде остаточной стоимости основного средства тоже должен быть частями.

Автор: Виктория Ломовкина, Директор ООО “ВИЛАНА”