Возврат иностранному поставщику товара ненадлежащего качества

Как оформить документально возврат?

Вопросы, касающиеся исполнения договоров международной торговли, регулируются Конвенцией ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключённой в г. Вене 11.04.1980г. В статьях 45 и 46 которой установлены права и возможности покупателя при получении некачественного товара из-за границы. При наличии установленных обстоятельств покупатель вправе возвратить продавцу поставленные им товары, не соответствующие предусмотренному условиями договора ассортименту, описанию, ненадлежащего качества и потребовать их замены.

Аналогичные нормы о последствиях поставки некачественного товара предусмотрены также статьями 469 и 518 ГК РФ.

Для возврата через границу некачественного товара поставщику предусмотрена специальная таможенная процедура – реэкспорт. С 1 января 2018 года действует Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС).

Положения по реэкспорту как таможенной процедуре установлены главой 32 ТК ЕАЭС.

При этом, необходимо соблюсти следующие условия (п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС):

– поместить товары под процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем их помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления;

– представить таможенному органу сведения об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Союза, о неисполнении условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которые подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов либо сведений о таких документах;

– не использовать товары на таможенной территории Союза и не проводить их ремонт, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов;

– предоставить таможенному органу возможность идентификации товаров;

– соблюдать запреты и ограничения.

НДС (подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ), вывозные таможенные пошлины (п. 9 ст. 241 ТК ЕАЭС) в отношении некачественного товара, вывозимого в процедуре реэкспорта, не уплачиваются. Уплаченные при ввозе на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) налог и таможенные пошлины возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Если условия для вывоза некачественного товара не соблюдаются, товары нельзя помещать под процедуру реэкспорта. Бракованный товар можно будет вернуть поставщику путем помещения под процедуру экспорта. На это обратили внимание налоговые органы еще в 2009г. в письме от 28.10.2009г. № 16-15/113543.

НДС (в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре экспорта (так же, как и при реэкспорте) не уплачивается.

При этом, возврат (зачет) ранее уплаченного “ввозного” НДС в порядке, определенном таможенным законодательством, здесь не предусмотрен. Сумма “таможенного” НДС не может быть заявлена и к вычету из бюджета, а если это уже произошло, налог необходимо восстановить.

Поскольку товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письмо Минфина России № 03-07-08/41606).

Документальное оформление возврата товара

При возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества необходимо предоставить в налоговые органы:

– уточненную декларацию по косвенным налогам, к которой необходимо приложить документы, подтверждающие возврат товаров и его причину;

– уточненное заявление о ввозе товаров.

Для ситуации, когда возврат осуществлен в месяце принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными), порядок действий импортера определен абзацем 1 пункта 23 Протокола к Договору стран ЕАЭС от 01.01.2015г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров». В нем сказано, что отражение операций по импорту этих товаров в налоговой декларации не производится.

При этом возврат товара должен быть подтвержден документами, свидетельствующими о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС:

1) согласованной с поставщиком претензией; она составляется в произвольной форме и должна содержать как данные о контракте и его условия, так и все реальные и документально подтверждённые данные о браке в принятой продукции. Обязательно следует указать в претензии расчёт убытков, понесённых экономическим субъектом, которые подлежат возмещению поставщиком;

2) транспортными (товаросопроводительными) документами, подтверждающими перевозку возращенных товаров;

3) актами приема-передачи товаров от импортера первоначальному продавцу, если транспортировка возвращенных товаров осуществляется силами поставщика; форма акта, при использовании унифицированных форм первичных документов –  это форма ТОРГ-3 “Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров” (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132). Данный акт составляется сразу после обнаружения факта брака или несоответствия товара условиям контракта на месте при приёме импортного груза. Акт подписывает внутренняя комиссия, назначенная приказом по экономическому субъекту. Членам комиссии в акте следует указать, сколько и какого товара оказалось непригодно к использованию, какова его контрактная стоимость. Также в этом документе следует указать и причину несоответствия товара условиям контракта. А именно, что и почему не позволяет использовать товар по назначению. Основанием для составления акта могут послужить также экспертизы, письменные жалобы от покупателей и иные документы, характеризующие выявленные недостатки импортного товара (данные документы обязательно приложить к акту).

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС полное представление документов, подтверждающих неисполнение условий контракта поставщиком, является одним из обязательных условий помещения товара под процедуру реэкспорта.

При возврате некачественных (неукомплектованных) товаров в месяце их принятия на учет вышеуказанные документы, подтверждающие возврат товара, представляются в налоговый орган вместе с документами при импорте.

Для ситуации, когда возврат осуществлен по истечении месяца принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными). При полном возврате некачественного товара необходимо должен представить в налоговый орган информацию о реквизитах заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было первоначально представлено в налоговый орган при ввозе товаров.

При этом новое (уточненное) заявление в ситуации с полным возвратом представлять в налоговый орган не нужно.

Одновременно с этим в налоговый орган необходимо представить уточненную налоговую  декларацию по косвенным налогам (НДС, акцизы) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов таможенного союза. В ней необходимо отразить изменения, связанные с полным отказом от товаров.

К декларации необходимо приложить указанный выше комплект документов, свидетельствующих о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС.

Автор: Виктория Ломовкина, Директор ООО “ВИЛАНА”

Статья размещена на Audit-it.ru

https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a12/1073192.html