Документальное подтверждение транспортных расходов, уменьшающих доходы при расчете налога на прибыль, при транспортировке груза из Китая по условиям доставки EXW.

Сообщаем следующее:

Расходы, которые возложены на покупателя условиями договора поставки, следует признать обоснованными, если они документально подтверждены. Обязанности сторон по транспортировке товара определяются в Инкотермс. Условиях поставки EXW возлагают на покупателя расходы на перевозку товаров от склада продавца. То есть расходы на транспортировку покупатель обязан оплачивать самостоятельно сверх стоимости товара.

Минфин России подтверждал право покупателя учитывать расходы на транспортировку товара до перехода права собственности (письмо от 17.04.2007 № 03-03-06/1/246). Аналогичную позицию налоговые органы высказывали в отношении условий поставки FOB, которые отличаются от EXW тем, что продавец обязан отгрузить товар в согласованном порту (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2007 № 19-11/119789).

Расходы по доставке, которые не включены в цену товаров, являются прямыми расходами покупателя, если возложены на него условиями договора поставки, и учитываются по правилам статьи 320 НК РФ.

Термин EXW/ Франко-завод впервые был включен в Инкотермс в 1953г. и предусматривал такие обязанности продавца и покупателя:

А. Обязанности продавца:

– предоставление товара в соответствии с условиями договора;

– предоставление товара в указанный в договоре срок и в обозначенном в договоре пункте поставки;

– обеспечение за свой счет упаковки;

– извещение покупателя о дне, когда товар будет передан в его распоряжение;

– нести расходы, связанные с операциями по проверке (качества, меры, веса, счета), необходимыми для предоставления товара покупателю;

– нести все риски, которым может подвергаться товар до момента его предоставления в распоряжение покупателя;

– оказание содействия покупателю по его просьбе, за его риск и счет в получении документов, которые могут понадобиться покупателю для экспорта или импорта.

В. Обязанности покупателя:                   

– принять поставку товара и оплатить его цену;

– нести все расходы и все риски с момента передачи товара в его распоряжение;

– нести расходы по оплате таможенных пошлин и налогов;

– нести дополнительные расходы, возникшие вследствие неисполнения покупателем обязанности по приемке товара;

– оплатить расходы и сборы по получению документов и консульские сборы.

В EXW 2020 г. все эти обязанности продавца и покупателя сохранены.

При этом в текст EXW внесены некоторые уточнения, в частности:

1) появились дополнения, касающиеся сопровождающих товар документов: продавец должен представить также коммерческий счет (редакция 1953 г.), коммерческий счет-фактуру (редакция 2000 г.), коммерческий счет-инвойс (редакция 2010 и 2020 гг.).

Коммерческий счет – это финансовый документ, содержащий требование об уплате за товар указанной в нем суммы, коммерческий счет-фактура – документ, выдаваемый продавцом покупателю и содержащий подробное описание и цену поставленной продукции и оказанных услуг, номер отгрузочного документа, сумму счета и иные реквизиты, требуемые правилами центрального банка. Является основанием для расчетов между организациями.

Коммерческий счет-инвойс – это тот же коммерческий счет с добавлением его названия на английском языке.

Коммерческий счет-фактура выписывается продавцом на имя покупателя после окончательной приемки товара. Он является документом, который удостоверяет фактическую поставку товара и содержит сведения о наименовании товара, его цене, количестве, банковских реквизитах сторон и др. Счет-фактура может быть заменена соответствующим электронным сообщением. Использование эквивалентных электронных сообщений предусматривается при всех условиях поставок. Использование эквивалентных электронных сообщений возможно только при наличии договоренности между сторонами контракта купли-продажи об электронной связи, а при отсутствии такого соглашения – в соответствии с обычаями делового оборота. Кроме того, банк покупателя должен принимать не только подлинные документы, но и их эквивалентны в электронном виде.

2) по экспортной лицензии – существенно дополнено в отношении перечня информации и документов: продавец обязан оказывать содействие в получении “любых документов и/или информации, относящейся ко всем формальностям, необходимым для экспортной/транзитной/импортной очистки, требуемых в странах вывоза/транзита/ввоза, таким как: экспортная/транзитная/импортная лицензия; выполнение требований безопасности для вывоза/транзита/ввоза; предотгрузочная инспекция; а также любое иное официальное разрешение”.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, или документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с Инкотермс продавец обязан оформить и предоставить сопроводительные документы (УПД, CRM, счёт-фактура, ТТН, паспорт изделия, инструкция, контракт, спецификации, доверенность и т.д.), обязан содействовать покупателю в получении разрешений и сертификатов на товар, необходимых для процедуры экспортной очистки.

CMR  должна обеспечить соблюдения всеми участниками перевозки требований конвенции от 19.05.1956г. «О договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ)». На сегодня КДПГ (а значит и CMR) действует на территории более чем 50 государств, в т.ч. в Китае.

Оформление таможенной накладной CMR обязательно, если:

1. Груз пересекает государственную границу.
2. Хотя бы один из участников сделки является резидентом страны, подписавшей КДПГ.
3. Для перевозки используется автомобильный транспорт.
4. За услуги по доставке предусмотрено вознаграждение.

В общем порядке перевод документов, подтверждающих расходы, на русский язык обязателен, такова позиция контролирующих органов. Однако непредставление перевода текста CMR не препятствует установлению обстоятельств, имеющих значение для налогообложения, а именно документального подтверждения понесенных транспортных расходов импортера.

 Согласно ст. 68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.

В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке.

В своих разъяснениях Минфин России со ссылкой на вышеуказанную норму Закона отмечает, что первичные учетные документы, подтверждающие данные налогового учета, если они оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и составлены на иностранном языке, должны быть в обязательном порядке переведены на русский язык (Письмо Минфина России от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31506). Аналогичной позиции контролирующие органы придерживались и в более ранний период (Письма Минфина России от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106, от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47, ФНС России от 26.04.2010 № ШС-37-3/656@).

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что сопроводительные документы, во избежание претензий налоговых органов, должны быть переведены на русский язык. Касаемо CMR, отмечаем следующее: CMR соответствуют требованиям Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) и подтверждают в совокупности с отметками таможни ввоз товаров в РФ по конкретным адресам, указанным на русском языке. Кроме того, прочая информация, необходимая в целях идентификации товаров, отправителя и получателя, отражена в ГТД, ссылка на которые имеется в CMR.

Таким образом, непредставление перевода CMR не препятствует установлению обстоятельств, имеющих значение для налогообложения. Такой вывод сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 18.07.2011 № КА-А41/7319-11. 

Материал подготовлен директором аудиторской компании ООО «ВИЛАНА» Викторией Ломовкиной.