Как правильно закупить мебель в Белоруссии для фонда Инвалидов?

В ответ на ваш вопрос:
Денежные средства для фонда Инвалидов собираются на территории РФ Филиалом. Далее происходит закупка мебели у поставщика на территории Белоруссии. Как правильно это сделать, через перечисление денежных средств в головную организацию и последующую закупку через нее или оплатой с р/с Филиала на р/с поставщика?

В дальнейшем мебель передается по назначению сразу Фонду Инвалидов или в Филиал, а затем Фонду Инвалидов.

На чьем балансе будет мебель и какие налоги будет у сторон.

Вводные:
1. Головная организация- Благотворительный международный фонд – МФ БББР (г. Минск).
2. Филиал – Филиал в Москве МФ БББР, на ОСНО, собирает денежные пожертвования от физ. и юр. лиц.
3. Фонд Инвалидов – Договор помощи с МФ БББР (запрос на приобретение мебели в Белоруссии).
4. Поставщик мебели (Белоруссия).

Ответ:
1. Благотворительным фондом признается не имеющая членства некоммерческая благотворительная организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (п. 1, пп. 7 п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 123.1 ГК РФ, п. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 №  7-ФЗ “О некоммерческих организациях”, ст.ст. 6, 7 Федерального закона от 11.08.1995 №  135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” (далее – Закон №  135-ФЗ)).

2. В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона №  135-ФЗ, п. 1 ст. 32 Закона о НКО бухгалтерский учет благотворительным фондом ведется в общем порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 №  402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон  №  402-ФЗ) (п. 1 части 1 ст. 2, часть 1 ст. 6 Закона №  402-ФЗ).
Согласно п. 1 ПБУ 10/99 “Расходы организации” НКО признают расходы от предпринимательской и иной деятельности в порядке, установленном нормами ПБУ 10/99.

В случае приобретения ТМЦ Филиалом БФ:
Полученные ТМЦ у Филиала отражаются в общем порядке:
оприходование приобретенных ТМЦ отражается Д10 К60.
Стоимость ТМЦ, приобретенных за плату, в общем случае списывается на расходы по мере их реализации (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в ФСБУ 5\2019 «Запасы». Источником формирования имущества благотворительного фонда (ст. 15 Закона №  135-ФЗ) являются целевые средства, учет которых в соответствии с Планом счетов и Инструкцией ведется на счете 86 “Целевое финансирование”. Если заключение договора с поставщиком на поставку мебели предусмотрено сметой доходов и расходов фонда, то использование средств целевого финансирования на расходы по договору, заключенному с поставщиком, отражается записью по дебету счёта 86 “Целевое финансирование” (План счетов и Инструкция).

3. Налогообложение:
НДС:
налогоплательщиками НДС являются любые организации (п. 1 ст. 143 НК РФ).
Если в качестве помощи безвозмездно передаются деньги, то объекта налогообложения НДС не возникает согласно ст. 146 НК РФ. Если же происходит передача товаров или имущественных прав, то действует подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, по которому такие операции (кроме подакцизных товаров) НДС не облагаются. Для подтверждения таких «свободных» от НДС операций необходимо:
• соблюдать цели БФ согласно уставу;
• иметь документы, подтверждающие безвозмездную передачу.

Особенности обложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ установлены ст. 151 НК РФ, в соответствии с пп. 3 п. 1 которой при помещении ввезенных на территорию РФ товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается.
В то же время, ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В отношении товаров, ввозимых из Республики Беларусь, предусмотрен особый порядок применения НДС, который установлен межправительственным соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 15 сентября 2004 года) (далее – Соглашение).
Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Положение).

Таким образом, при ввозе из Беларуси происходящих с ее территории товаров на территорию РФ следует руководствоваться нормами Соглашения, а не общими нормами, предусмотренными главой 21 НК РФ.
Статьей 3 Соглашения, а также п. 7 Положения предусмотрен перечень случаев, при которых ввозимые на территорию РФ белорусские товары освобождаются от уплаты косвенных налогов.
В соответствии с п. 7 Положения от НДС освобождаются товары:
– ввозимые с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны;
– перевозимых через территорию государств-сторон транзитом;
– которые в соответствии с законодательством государств-сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств-сторон (в Российской Федерации перечень таких товаров приведен в ст. 150 НК РФ).
Во всех остальных случаях при ввозе товаров из Беларуси необходимо уплатить косвенные налоги (в том числе НДС).

В рассматриваемой ситуации:
– если ТМЦ будут ввозиться на территорию РФ, то НДС исчисляется в общем порядке;
– если ТМЦ не будут ввозиться на территорию РФ, то и налогообложения НДС не возникает.

По налогу на прибыль:
Зависит от того, что предусмотрено в Положении о Филиале и что предусмотрено в смете доходов и расходов Филиала.

К плательщикам налога на прибыль относятся все российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ), в том числе и НКО.
Для целей налога на прибыль налогообложение благотворительных взносов, которые поступают в БФ, происходит согласно подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ: доходами не признаются целевое финансирование и целевые поступления. Целевые средства могут быть переданы из бюджета, государственными, муниципальными учреждениями, внебюджетными фондами, физическими и юридическими лицами, из прочих источников, перечисленных в НК.

Исходя из вышеизложенного:
Отвечая на вопрос – как вам правильно поступить: перечислять ден. средства в головную организацию и последующую закупку отражать через нее или оплачивать ТМЦ с р/с Филиала на р/с поставщика – сообщаем, что все зависит от того, что предусмотрено у вас в Положении о Филиале, что заложено у вас в смете доходов и расходов Филиала, как фактически будет перемещаться товар (будет пересекать границу или нет).
Исходя из того, как изложен вопрос, по нашему мнению, целесообразней, собранные Филиалом денежные средства перечислить в головную организацию (МФ БББР). Затем головная организация самостоятельно закупает ТМЦ у белорусских поставщиков и передает их Фонду инвалидов (если Фонд тоже находится на территории Белоруссии).

Дополнение к ответу:

Исходя из предоставленного Положения о Филиале Международного фонда:
Филиал самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность на условиях, определяемых Фондом, указанных в Положении и доверенности, выдаваемой руководителю Филиала. Филиал распоряжается имуществом и средствами, получаемыми им в результате собственной хозяйственной деятельности в порядке, установленном Положением и решениями Правления Фонда.
Также, исходя из того, что Фонд Инвалидов находится на территории РФ, считаем, что поставку необходимо осуществить самому Филиалу у белорусского поставщика и передать их Фонду инвалидов. Но, чтобы точно убедиться в правомерности этого необходимо вам проверить предусмотрено ли это сметой доходов и расходов и имеется ли решение Правления Фонда.

Налогообложение:
НДС:
налогоплательщиками НДС являются любые организации (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Особенности обложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ установлены ст. 151 НК РФ, в соответствии с пп. 3 п. 1 которой при помещении ввезенных на территорию РФ товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается.
В то же время, ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В отношении товаров, ввозимых из Республики Беларусь, предусмотрен особый порядок применения НДС, который установлен межправительственным соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 15 сентября 2004 года) (далее – Соглашение).
Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Положение).

Таким образом, при ввозе из Беларуси происходящих с ее территории товаров на территорию РФ следует руководствоваться нормами Соглашения, а не общими нормами, предусмотренными главой 21 НК РФ.
Статьей 3 Соглашения, а также п. 7 Положения предусмотрен перечень случаев, при которых ввозимые на территорию РФ белорусские товары освобождаются от уплаты косвенных налогов.
В соответствии с п. 7 Положения от НДС освобождаются товары:
– ввозимые с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны;
– перевозимых через территорию государств-сторон транзитом;
– которые в соответствии с законодательством государств-сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств-сторон (в Российской Федерации перечень таких товаров приведен в ст. 150 НК РФ).
Во всех остальных случаях при ввозе товаров из Беларуси необходимо уплатить косвенные налоги (в том числе НДС).

В рассматриваемой ситуации:
ТМЦ будут ввозиться на территорию РФ, следовательно, НДС исчисляется в общем порядке;

По налогу на прибыль:
Зависит от того, что предусмотрено в Положении о Филиале и что предусмотрено в смете доходов и расходов Филиала.
К плательщикам налога на прибыль относятся все российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ), в том числе и НКО.
Для целей налога на прибыль налогообложение благотворительных взносов, которые поступают в БФ, происходит согласно подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ: доходами не признаются целевое финансирование и целевые поступления. Целевые средства могут быть переданы из бюджета, государственными, муниципальными учреждениями, внебюджетными фондами, физическими и юридическими лицами, из прочих источников, перечисленных в НК.

Исходя из вышеизложенного:
В связи с тем, что в межправительственном соглашении и в ст.150 НК РФ установлены случаи освобождения от НДС при ввозе товаров на территорию РФ и вашего случая там нет (ни случая передачи ТМЦ от БФ Белоруссии Фонду Инвалидов на территории РФ; ни случая закупа ТМЦ Филиалом в Белоруссии и передачи ТМЦ Филиалом напрямую Фонду инвалидов), то вы сами должны принять решение, как вам осуществить закуп и поставку ТМЦ. Так как, в любом случае при пересечении границы НДС необходимо будет исчислить и уплатить (это должны будете сделать либо вы (Филиал), если закуп будет осуществлять Филиал; либо Фонд инвалидов, если закуп будет осуществлять БФ Белоруссии и передавать ТМЦ сразу в Фонд Инвалидов). При этом, если вы решите, что ТМЦ будет закупать БФ Белоруссии и передавать их будет напрямую в Фонд Инвалидов, то проверьте на каком основании Филиал сможет перечислить собранные денежные средства в БФ Белоруссии.

Автор: Виктория Ломовкина, Директор ООО “ВИЛАНА”