Новости законодательства

13 июля 2018

Оптовая торговля при УСН: как списать в расходы стоимость товара

Компании и предприниматели, которые занимаются оптовой торговлей и применяют УСН с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшить облагаемую базу на стоимость продаваемого товара. Но прежде необходимо проверить выполнение двух условий, закрепленных в Налоговом кодексе: оплата товара поставщику и реализация его покупателю. В сегодняшней статье даны практические рекомендации о том, как организовать учет стоимости товара, а также о том, в какой момент сделать нужные проводки и записи в книге учета доходов и расходов. Кроме этого, мы расскажем, как правильно списать НДС, предъявленный поставщиком товара.

 

Два условия для признания расходов 

Оптовый продавец, который применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе включить в затраты стоимость товара, предназначенного для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но воспользоваться этим правом он может только при одновременном выполнении двух условий.

Первое условие — погашение задолженности перед поставщиком, от которого получен товар. Это условие закреплено в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ, где сказано, что расходами «упрощенщика» признаются затраты после их фактической оплаты.

Второе условие — реализация товара клиенту. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Данное условие означает, что пока товар принадлежит оптовику, списать его стоимость невозможно. Однако на практике налогоплательщики и инспекторы нередко толкуют это условие по-разному.

 

«Реализация» и «доходы» — это разные понятия

Несколько лет назад Минфин России придерживался следующей официальной позиции: для организаций и предпринимателей на «упрощенке» момент реализации совпадает с моментом признания доходов. И поскольку доходы при УСН формируются на дату поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то и реализация происходит по мере оплаты товара клиентом. Значит, оптовик сможет отнести стоимость товаров на расходы не раньше, чем выручка поступит на его счет или в кассу. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 12.11.09 № 03-11-06/2/242 (см. «Минфин: товар считается реализованным лишь после его поставки «упрощенцем» в адрес клиента и поступления выручки»).

Но затем Высший арбитражный суд РФ опроверг выводы чиновников. Судьи отметили, что определение реализации дано в статье 39 Налогового кодекса. Согласно этой норме, реализацией является передача права собственности на товары. То есть товар считается реализованным, если право собственности на него перешло от оптовика к покупателю вне зависимости от факта поступления выручки. Следовательно, чтобы отразить расходы в виде стоимости товара, «упрощенщику» достаточно погасить свою задолженность перед поставщиком и передать право собственности покупателю. Дополнительное условие о получении денег от клиента необоснованно (постановление ВАС РФ от 29.06.10 № 808/10).

После этого представители Минфина пересмотрели свою позицию. Теперь они соглашаются, что «реализация» и «доходы» — это разные понятия. А раз так, то момент реализации при «упрощенке» может не совпадать с моментом признания доходов. В частности, если товар передан в собственность клиента, но не оплачен им, то показывать доходы еще рано, а формировать расходы уже пора. Такой вывод содержится, например, в  письме Минфина России от 17.02.14 № 03-11-09/6275 (см. «Суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, «упрощенщик» учитывает по мере реализации таких товаров»).

Но, как показывает практика, некоторые инспекторы «на местах» до сих пор настаивают, что неоплаченный клиентом товар нельзя списать в расходы при «упрощенке». В такой ситуации налогоплательщику остается лишь сослаться на упомянутые постановление ВАС РФ № 808/10 и письмо Минфина № 03-11-09/6275. Заметим, что если спор дойдет до суда, то шансы на победу налогоплательщика довольно велики.

 

Как организовать бухучет

По общему правилу, оптовая поставка товара покупателю отражается в бухучете по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». А списание стоимости товара в расходы — по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») и кредиту счета 45.

Как уже говорилось выше, для признания расходов необходимо, чтобы товар был оплачен поставщику и реализован покупателю. Как следствие, проводка на списание стоимости товара в расходы создается в одном из двух случаев. Первый — это реализация покупателю товара, деньги за который уже перечислены поставщику. Второй — это перевод денег поставщику за товар, который уже реализован покупателю.

Списание в расходы при реализации товара

Если договором не предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то такой переход осуществляется в момент отгрузки товара покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Исходя из этого, при отгрузке товара оптовик-«упрощенщик» должен проверить, переведены ли поставщику деньги за данный товар. Если переведены, то надо создать сразу две проводки: на поставку и на списание в расходы, а также сделать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов (форма утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н). Если деньги не переведены, то проводка на списание не создается и запись в книге учета не делается.

Добавим, что иногда по договору право собственности на товар переходит не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Тогда приведенные выше действия нужно совершать при получении денег от клиента.

Списание в расходы при перечислении денег поставщику

В момент погашения дебиторской задолженности перед поставщиком оптовик-«упрощенщик» должен проверить, где находится тот товар, за который переводятся деньги. Если товар отгружен клиенту (или оплачен клиентом при условии перехода права собственности в момент оплаты), то надо создать проводку на списание в расходы. Также надо сделать соответствующую запись в книге учета доходов и расходов. Если товар лежит на складе оптовика, то проводка на списание не создается и запись в книге учета не делается.

 

«Входной» НДС нужно списывать отдельно от стоимости товара

В отношении «входного» НДС действует тот же порядок, что и в отношении покупной стоимости продукции. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, налог можно списывать после погашения задолженности перед продавцом и включения стоимости товара в расходы.

При этом облагаемая база по единому «упрощенному» налогу не зависит от того, каким образом учтен «входной» налог на добавленную стоимость: обособлено от закупочной стоимости товара или вместе с ней. В то же время, НДС и стоимость товара списываются на основании разных норм —  подпункта 8 и подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ соответственно. Поэтому, по нашему мнению, «входной» НДС и стоимость товара следует отражать в разных строках книги учета доходов и расходов. По этой причине учитывать их также нужно отдельно друг от друга.

 

13 июля 2018

Сокращен перечень товаров, которые нужно проводить через систему «Меркурий»

С 1 июля вступил в силу приказ Минсельхоза России от 27.06.18 № 251. Этим приказом внесены изменения в перечень товаров, на которые требуется оформлять ветеринарные сопроводительные документы (ВСД) и проводить их через систему «Меркурий».

Напомним, что с 1 июля 2018 года все организации и ИП, которые имеют дело с продукцией животного происхождения, должны оформлять ветеринарные сопроводительные документы строго в электронном виде при помощи федеральной государственной информационной системы «Меркурий».

Перечень товаров, подконтрольных Госветконтролю, утвержден приказом Минсельхоза России от 18.12.15 № 648. Помимо прочего, в него входят, мясные и рыбные продукты, молочная продукция, а также продукция птицеферм. Комментируемым приказом от 27.06.18 № 251 Минсельхоз скорректировал этот перечень подконтрольных товаров, исключив из него ряд позиций. Теперь не нужно оформлять ВСД при обороте следующих товаров:

  • молочных продуктов из пастеризованного молока, изготовленных промышленным способом и упакованных в потребительскую тару;
  • готовых или консервированных продуктов из мяса, мясных субпродуктов или крови (код 1602), кроме подсубпозиций 1602 31 110 0, 1602 32 110 0, 1602 39 210 0, 1602 50 100 0 и 1602 90 610 0 (это «сырые» продукты, которые либо не были подвергнуты никакой термической обработке, либо термическая обработка недостаточна для свертывания белков мяса во всем продукте);
  • готовых или консервированных ракообразных, моллюсков;
  • мороженого;
  • товаров из группы 19, 20, 21, в составе которых содержится менее 50% продукции животного происхождения, молока или рыбы (моллюсков). В эти группы товаров входят, в частности, макаронные изделия с начинкой; продукты переработки овощей, фруктов, орехов; супы и бульоны, готовые и заготовки для их приготовления.

 

13 июля 2018

Что поможет налогоплательщикам проявить должную осмотрительность при выборе контрагента

Письмо ФНС РФ от 18.05.2018 N ЕД-4-2/9521@ 

Налоговый кодекс дополнен статьей 54.1, определяющей действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены для возможности учесть расходы и заявить вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

В связи со вступлением в силу данной статьи письмом от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ налоговым органам даны рекомендации по применению ее положений, которые также могут использоваться и налогоплательщиками. В указанном письме, в частности, приведены характерные примеры искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, льготы, налогового режима и так далее.

Также в письме отмечается, что статьей 102 Кодекса предусмотрены условия снятия режима налоговой тайны в отношении сведений о среднесписочной численности работников; уплаченных налогах и сборах; суммах доходов и расходов по данным отчетности, при публикации которых эти сведения становятся открытыми и не являются налоговой тайной, при их размещении на сайте ФНС. Кроме того, сведения о нарушениях законодательства, в том числе о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам при их наличии, не относятся к налоговой тайне и не относятся к общедоступной информации только до размещения на сайте ФНС.

 

13 июля 2018

С 1 июля оформлять документы рекомендуется по новому ГОСТу

С 1 июля 2018 года введен в действие новый ГОСТ Р 7.0.97-2016, которым устанавливаются новые требования к оформлению организационно-распорядительных документов (утв. приказом Росстандарта от 08.12.16 №2004-ст). Помимо прочего, ГОСТ меняет порядок заверения копий документов. Главное изменение — на копии нужно прописывать, где хранится подлинник.

 

Какие документы оформлять по новым правилам

Новый ГОСТ называется «Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов». Он распространяется на организационно-распорядительные документы: постановления, распоряжения, приказы, решения, протоколы, акты, письма и др. документы, включенные в ОК 011-93 «Общероссийский классификатор управленческой документации» (ОКУД) (класс 0200000). Требования стандарта являются рекомендуемыми.

 

Правила заверения копий документов

Общий порядок оформления копий документов установлен пунктом 5.26 Государственного стандарта. Согласно этому пункту, если копия нужна для того, чтобы представить ее в другую организацию (например, работнику нужна копия трудовой книжки для получения кредита), то на документе нужно сделать надпись о месте хранения документа, с которого была изготовлена копия. Например, указать: «Подлинник документа находится в ООО «Радуга» в деле № 25/17 за 2017 год».

В остальном порядок заверения копии не изменился. Как и прежде, под реквизитом «подпись» делается надпись «Верно». Затем указывается должность лица, заверившего копию, проставляется его подпись, приводится ее расшифровка и указывается дата заверения копии (выписки из документа).

 

Скорректирован состав реквизитов документа

Кроме этого, состав документа дополнен следующими реквизитами:

  • наименование структурного подразделения, создавшего документа (оно указывается под наименованием организации);
  • гриф ограничения доступа к документу (надпись «Для служебного пользования», «Конфиденциально», «Коммерческая тайна» или др. проставляется в правом верхнем углу первого листа);
  • отметка об электронной подписи.

Также оговорено, что в организациях, применяющих системы электронного документооборота, согласование может проводиться в электронной форме.

 

Общие требования к созданию документов

Также в новом ГОСТе подробно описано, как создавать документ.  Например, уточняется, что предпочтительными гарнитурами и размерами шрифтов для реквизитов документа являются:

  • Times New Roman № 13, 14;
  • Arial № 12, 13;
  • Verdana № 12, 13;
  • Calibri № 14 и приближенные к ним.

При составлении таблиц можно использовать шрифты меньших размеров.

Текст документа следует выравнивать по ширине листа (по границам левого и правого полей документа). Длина самой длинной строки при угловом расположении реквизитов (то есть в верхнем углу страницы) — не более 7,5 см. Если текст печатается продольным способом, то длина самой длинной строки не должна превышать 12 см. Абзацный отступ текста составляет 1,25 см. Текст документа печатается через 1 — 1,5 межстрочных интервала.

Нормативными правовыми актами организации может быть предусмотрено выделение реквизитов «адресат», «заголовок к тексту» или «подпись», а также отдельных фрагментов текста полужирным шрифтом.

Кроме этого, в ГОСТе указано, что документы можно создавать на обеих сторонах листа (на лицевой и на оборотной). В таком случае ширина левого поля на лицевой стороне и правого поля на оборотной стороне листа должны быть равны.

 

10 июля 2018

Как отличить гражданский договор от трудового: четыре новых правила Верховного суда

Верховный суд ужесточил требования к оформлению гражданских и трудовых договоров. Теперь суды и инспекторы будут применять эти правила при рассмотрении дел. Срочно проверьте, соответствуют ли шаблоны договоров новым требованиям.

Совет № 1: проверьте, что работа разовая

В предмете договора избегайте фраз, которые можно истолковать как трудовую функцию.  

Совет № 2: не требуйте от исполнителя соблюдать ПВТР (правила внутреннего трудового распорядка)

Исполнитель по гражданскому договору сам определяет время и объем работы. Поэтому не прописывайте обязанность приходить на работу к 9.00, выполнять распоряжения директора, соблюдать дресс-код и проч.

Совет № 3: исключите трудовые права и социальные гарантии

Работодатель не должен предоставлять исполнителю отпуск и выходные дни, оплачивать больничный, организовывать рабочее место, оплачивать транспортные расходы. Эти привилегии штатного специалиста в гражданском договоре станут причиной штрафа ГИТ.

Совет № 4: проверьте, что деньги платят за результат труда

Исполнитель получает оплату только после того, как выполнит работу или окажет услугу. Условие об этом нужно отразить в гражданском договоре. Штатный сотрудник получает зарплату два раза в месяц.

 

10 июля 2018

Теперь водителям нельзя работать больше 56 часов в неделю

С 5 июня организации на суммированном учете не вправе привлекать водителей к управлению автомобилями более чем на 56 часов в течение недели. Неделя – это промежуток времени с 00 часов 00 минут понедельника по 24 часа 00 минут воскресенья. Такие поправки внес Минтранс в приказ от 20.08.2004 № 15.

Ранее организации не имели права привлекать водителей к управлению автомобилями более чем на 90 часов за две недели подряд. Работодатели пользовались этим и не ограничивали рабочую неделю водителя. Например, могли установить 80 часов работы на первую неделю и 10 часов на вторую.

Помимо этого, ведомство исключило водителей пожарных и аварийно-спасательных машин из тех, кому работодатель имел право увеличить смену до 12 часов. Раньше организация могла это сделать, если водитель не управлял автомобилем больше 9 часов в течение смены.

Также в новом приказе чиновники уточнили, когда можно увеличивать время работы до 12 часов для водителей международных перевозок. Теперь, чтобы добраться до места отдыха, водителю можно увеличить время работы, только если он управляет автомобилем не более 9 часов в течение смены. Кроме того, такие водители теперь обязаны делать перерыв для отдыха не позже чем через 4 часа. Время отсчитывают с момента, когда они начали движение.

Источник: приказ Минтранса от 03.05.2018 № 170.

10 июля 2018

Нормы выдачи мыла теперь не нужно указывать в трудовом договоре

С 12 июня работодателю не обязательно прописывать в договорах нормы выдачи смывающих средств. Теперь такие условия можно фиксировать и в локальном акте организации (приказ Минтруда от 23.11.2017 № 805н). Также в личной карточке учета не фиксируют выдачу мыла для работ, которые связаны с легкосмываемыми загрязнениями. В этом случае можете ознакомить сотрудников в письменной или электронной форме.

Источник: приказ Минтруда от 23.11.2017 № 805н.

 

10 июля 2018

Бывшего работника нельзя привлечь к материальной ответственности без его объяснений

История дела.

Материально ответственный сотрудник уволился из организации. Работодатель провел инвентаризацию и обнаружил недостачу. Он решил не разбираться с сотрудником и пойти сразу в суд. Однако бывший сотрудник с иском не согласился, так как работодатель не дал ознакомиться с результатами проверки и не требовал объяснений.

Первая и вторая инстанции встали на сторону организации. Они посчитали, раз сотрудник уволился из организации, то получать у него объяснения и знакомить его с результатами инвентаризации работодатель не обязан. Однако Верховный суд такие выводы не поддержал и отправил дело на повторное рассмотрение. По мнению суда, работодатель обязан соблюдать процедуру привлечения к материальной ответственности, даже если работник уже уволился. Таким образом, сотрудника нужно было ознакомить с результатами инвентаризации и дать возможность объясниться.

Источник: определение Верховного суда от 07.05.2018 № 66-КГ18-6.

 

10 июля 2018

Суд разрешил взыскивать с работников переплату из-за сбоя программы

История дела.

Из-за сбоя программы бухгалтер дважды перечислил работнику расчет при увольнении. Бывший сотрудник отказался возвращать деньги, посчитав, что для этого нет причин.

Организация обратилась в суд, но первая инстанция не поддержала ее. Она посчитала, что некорректность работы программы нельзя отнести к счетной ошибке. Поэтому работодатель не может взыскивать переплату в таком случае. Однако с таким выводом не согласился областной суд. Коллегия решила, что компьютеризация постепенно внедряется в бухучет и понятие «счетная ошибка» может включать в себя также ошибку, которая произошла из-за неправильного алгоритма программы или ее сбоя.

Источник: апелляционное определение Омского областного суда от 26.04.2018 по делу № 33-1865/2018

 

10 июля 2018

Роструд обязал работодателей сокращать летом рабочий день

Если в рабочем помещении температура достигает 28,5 градуса, то продолжительность рабочего дня сокращают на один час. При повышении температуры до 29 градусов – на два часа, при температуре 30,5 градуса – на четыре часа. Исключение – работники, у которых работа связана с постоянным перемещением (ходьбой), умеренными и значительными физическими нагрузками, переноской и перемещением тяжестей. Для них продолжительность рабочего дня сокращается при достижении более низких температур (26,5–27,5 градуса). Об этом напомнил Роструд на своем официальном сайте.

Помимо этого, ведомство подчеркнуло, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда на каждом рабочем месте даже в жаркую погоду. Например, поддерживать соответствующий температурный режим за счет кондиционирования. Кроме этого, он должен давать сотрудникам возможность делать перерывы в работе, предусмотреть места для отдыха. Также работодатель обязан следить за тем, чтобы в рабочих помещениях была доступна чистая питьевая вода и аптечка с медикаментами.

Источник: Роструд.

 

10 июля 2018

Кадровикам станет проще оформлять иностранцев

Иностранным гражданам и лицам без гражданства упростят порядок в получении документов на временное проживание и вида на жительство. Такое поручение глава государства дал МВД и Минтруду. Главное условие – иностранные граждане должны владеть русским языком и желать жить и работать в России. Таким образом, кадровики будут реже оформлять разрешения на работу и патенты. Кроме того, работодателю не нужно будет получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы для временно пребывающих иностранных граждан.

Источник: официальный сайт Президента РФ.

 

10 июля 2018

Медведев назвал дату перехода на электронные трудовые книжки

С 2020 года в России заработает система электронных трудовых книжек. Об этом сообщил Дмитрий Медведев на заседании Правительства. Внедрят электронные книжки поэтапно. В течение 2019 года работодателям нужно решить все связанные с этим правовые и организационные вопросы, проинформировать и подготовить работников. Таким образом, организациям легче будет передавать документы в электронном виде в Пенсионный фонд уже с 1 января 2020 года.

Премьер отметил, что работодатели смогут продолжить вести бумажные трудовые книжки для всех, кто это захочет. Однако бумажную трудовую книжку можно потерять, испортить или просто может не сохраниться информация о работодателе. Таким образом, сотруднику придется тратить время на сбор документов, чтобы восстановить трудовой стаж.

Источник: Правительство.

 

10 июля 2018

Иностранцев разрешили ставить на учет по адресу бытовок

С 8 июля ставить на миграционный учет иностранных работников организации вправе в своих нежилых помещениях без адреса. Помещение может быть временным, например бытовкой. Также с 8 июля иностранцу будет недостаточно заключить с организацией трудовой договор, чтобы она смогла поставить его на миграционный учет по своему адресу. Это будет возможно сделать, только если иностранец там фактически проживает. Такие поправки Госдума внесла в Федеральный закон от 18.07.2006 № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации».

Инициатор поправок – Конституционный суд, который уточнил понятие «место пребывания иностранного гражданина». Судьи обязали чиновников привести все нормы в соответствие с тем, что местом пребывания теперь считается «жилое помещение, не являющееся местом жительства, или иное помещение», в котором фактически проживает иностранец (постановление Конституционного суда от 19.07.2017 № 22-П).

Источник: Федеральный закон от 27.06.2018 № 163-ФЗ.

 

10 июля 2018

Теперь работу в выходные нужно оплачивать с учетом надбавок

Сотрудники спасательного буксира трудились в нерабочие праздники. Работодатель за работу в праздники платил двойной оклад без учета компенсационных и стимулирующих выплат. Кроме того, он не учел премии и надбавки: морскую, за выслугу лет и за работу с гостайной. Сотрудники посчитали, что им не доплачивают, и подали иски.

Суды общей юрисдикции отказали в перерасчете зарплаты. Трудовой кодекс не требует брать в расчет стимулирующие и компенсационные выплаты. Работу в выходной день оплачивают не менее чем в двойном размере исходя из оклада (ст. 153 ТК).

Конституционный суд с такими выводами не согласился. Статья 153 указывает, что оплата за работу в нерабочее время должна превышать оплату в будний рабочий день. Предусмотренные в организации компенсационные и стимулирующие выплаты входят в часть оплаты труда. Поэтому их нужно учитывать при определении заработной платы и начислять за все периоды работы, включая и выходные дни. Иначе работники, которые заняты в выходной день, фактически оказываются в худшем положении по сравнению с теми, кто выполнял аналогичную работу в обычный рабочий день.

Источник: постановление Конституционного суда от 28.06.2018 № 26-П.

 

10 июля 2018

Минтруд рассказал, нужно ли выдавать расчетные листки в аванс

Инспекторы начали требовать от работодателей выдавать расчетные листки два раза в месяц. Главная причина требований – так как зарплату выплачивают каждые полмесяца, то и извещать работника о ее составных частях нужно дважды. Однако с такой позицией не согласился Минтруд. В ведомстве отметили, что выдача расчетных листков с указанием начисленной месячной зарплаты – это общепринятая практика. Таким образом, можно не выдавать расчетные листки дважды в месяц, достаточно одного раза.

Ранее Роструд также посчитал такие требования ГИТ излишними. Независимо от того, как считают аванс, выдавать расчетный листок можно один раз в месяц (письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1).

Источник: письмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375.


Новости компании

 

Все новости