Новости законодательства

2 февраля 2018

КОММЕНТАРИИ К ЗАКОНАМ, ПИСЬМАМ И РЕШЕНИЯМ СУДОВ Дата комментария: 16.01.2018

Применение НДС при реализации металлолома и сырых шкур с 1 января 2018 года

Документ

Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СА-4-3/480@

 

Комментарий

 

В письме от 16.01.2018 № СА-4-3/480@ Федеральная налоговая служба представила подробные разъяснения по порядку применения НДС при реализации на территории РФ сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.  

Согласно поправкам, внесенным в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ, с 1 января 2018 года вводится новая категория налоговых агентов по НДС – покупатели (получатели) сырых шкур и лома (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), см. п. 8 ст. 161 НК РФ.      Покупатели сырых шкур и лома не должны исполнять обязанности налоговых агентов, если продавцами выступают налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками.

При этом такие продавцы обязаны в договоре, первичном учетном документе сделать соответствующую запись или проставить отметку "Без налога (НДС)".     Согласно п. 15 ст. 167 НК РФ для налоговых агентов, которые являются покупателями сырых шкур и лома, моментом определения налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки сырых шкур и лома; день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома.

При исчислении НДС такие налоговые агенты должны применять расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В отличие от иных категорий налоговых агентов, покупатели сырых шкур и лома при исчислении налога не должны составлять (выставлять) счета-фактуры.

Кроме того, для покупателей сырых шкур и лома, исполняющих обязанности налоговых агентов, существенно расширен перечень оснований для заявления налоговых вычетов:

- вычет суммы НДС, уплаченной в соответствии со ст. 173 НК РФ в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при реализации товаров в случае возврата товаров или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ);

- вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет с сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);

- вычет сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (п. 8 ст. 171 НК РФ);

- вычет предъявленных продавцами сумм НДС при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ);

- вычет сумм НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При этом на них возложена обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету: при перечислении продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ); при изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, налоговые агенты, являющиеся покупателями сырых шкур и лома, определяют по итогам налогового периода как общую сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличенную на восстановленные суммы налога и уменьшенную на суммы налоговых вычетов.

Исчисление налога производится ими совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и в отношении всех операций, осуществленных налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Согласно п. 3.1 ст. 166 НК РФ налогоплательщики-продавцы при реализации сырых шкур и лома, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров НДС не исчисляют.

Исключение составляют следующие случаи:

- при реализации товаров физическим лицам, не являющимся ИП;

- при неправомерном проставлении в договоре, первичном учетном документе отметки "Без налога (НДС)";

- при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или на применение специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН).

При реализации сырых шкур и лома покупателям, исполняющим обязанности налоговых агентов, продавцы должны выставлять счета-фактуры без учета сумм НДС с надписью (пометкой) "НДС исчисляется налоговым агентом".

В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору).

Для того чтобы операции по реализации сырых шкур и лома были корректно и единообразно отражены в счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок, журнале учета счетов-фактур и, соответственно, в налоговой декларации по НДС, ФНС России привела примеры заполнения этих документов. Причем для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО).

 

Первая группа КВО предназначена для использования в книге продаж и книге покупок продавца, а также в журнале учета посредника:

- "33" – при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома; при регистрации счетовфактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставке сырых шкур (лома) от налогового агента;

- "34" – при отгрузке сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения); при регистрации счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных (полученных) комиссионером (агентом) при отгрузке сырых шкур и лома налоговому агенту.

 

Вторая группа КВО – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя:

- "41" – при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) ("как за продавца"); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя");

- "42" – при исчислении НДС с отгрузки и при исчислении НДС с отгрузки в случае изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения ("как за продавца"); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке, и при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения ("как за покупателя");

- "43" – при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя"); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки ("как за продавца");

- "44" – при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения ("как за покупателя").

 

Рассмотрим пошагово приведенный в письме пример.

 

Шаг 1.

Продавец.

По условиям договора продавец получает от покупателя предоплату в размере 100,00 руб. (без НДС). Налог с полученной суммы предоплаты он не исчисляет, но выставляет покупателю счет-фактуру № 1 от 15.01.2018 (приложение № 1). В этом "авансовом" счете-фактуре в отличие от общеустановленного порядка он указывает:

- в графе 5 – сумму поступившей предоплаты;

- в графе 7 – надпись "НДС исчисляется налоговым агентом";

- в графах 8 и 9 – прочерки (в электронном счете-фактуре будет проставлена цифра "0").

Следует учитывать, что такие счета-фактуры не должны содержать иные товарные позиции, отличные от сырых шкур и лома.

Выставленный счет фактуру продавец регистрирует в книге продаж (запись с № 1 приложения № 5) с учетом некоторых особенностей:

- в графе 2 указывается новый КВО "33";

- в графах 13б и 17 проставляются прочерки (для электронных форматов – цифра "0").

Такая регистрационная запись вносится для фиксирования события составления счета-фактуры продавцом, а также с целью дальнейшего контроля правильности исчисления НДС покупателем.

При составлении налоговой отчетности запись книги продаж будет перенесена в раздел 9 налоговой декларации по НДС, но не будет участвовать в расчетах итоговых показателей декларации (т.е. не будет учитываться при формировании показателей разделов 3 и 7).

 

Шаг 2.

Покупатель.  

Покупатель лома, перечисливший предоплату продавцу в размере 100,00 руб., получает от продавца счет-фактуру № 1 от 15.01.2018 (приложение № 1).

Поскольку моментом определения налоговой базы у покупателя является день получения предоплаты продавцом, исчисление НДС в качестве налогового агента должно производиться именно на дату получения продавцом предоплаты, а не на дату получения авансового счета-фактуры покупателем.

Для исчисления НДС в качестве налогового агента покупатель увеличивает сумму внесенной предоплаты на сумму НДС и далее исчисляет налог с применением расчетной ставки 18/118.

Аналогичные рекомендации Минфин России и ФНС России представляли для случаев, когда контрактом с налогоплательщиком – иностранным лицом, оказывающим услуги на территории РФ, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет (письма Минфина России от 18.12.2015 № 03-0708/4486, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 № 03-07-08/276, от 28.02.2008 № 03-07-08/47).

Таким образом, сумма НДС, исчисленная налоговым агентом, составит 18,00 руб. ((100,00 + 100,00 х 18%) х 18/118).

Авансовый счет-фактуру № 1 от 15.01.2018 (приложение № 1), предъявленный продавцом, покупатель регистрирует в книге продаж (запись № 1 приложения № 7) с указанием:

- в графе 2 – КВО "41";

- в графе 13б – суммы предоплаты, увеличенной на сумму НДС, т.е. 118,00 руб.;

- в графе 14 – суммы предоплаты без НДС, т.е. 100,00 руб.;

- в графе 17 – суммы исчисленного НДС в размере 18,00 руб.

 

Далее для реализации права на налоговый вычет в качестве покупателя, перечислившего сумму предоплаты продавцу, покупатель регистрирует полученный авансовый счет-фактуру № 1 от 15.01.2018 (приложение № 1) в книге покупок (запись № 1 приложения № 8), указывая:

- в графе 2 – КВО "41";

- в графе 15 – сумму предоплаты, увеличенную на сумму НДС, т.е. 118,00 руб.;

- в графе 16 – сумму НДС, заявляемую к налоговому вычету, т.е. 18,00 руб.

 

Таким образом, по операции перечисления предварительной оплаты продавцу у налогового агента обязательств перед бюджетом не возникает. При составлении налоговой отчетности записи книги покупок и книги продаж буду перенесены в разделы 8 и 9 налоговой декларации по НДС покупателя. При этом записи раздела 8 не будут участвовать в расчетах итоговых показателей декларации (т.е. не будут учитываться при формировании показателей раздела 3).

 

Шаг 3.

Продавец.  

Продавец отгружает в счет ранее полученной предоплаты лом на сумму 200,00 руб. (без НДС).

При отгрузке продавец не исчисляет НДС, но выставляет покупателю счет-фактуру № 2 от 20.01.2018 (приложение № 2), в котором указывает:

- в графе 5 – стоимость отгруженного лома (без НДС), т.е. 200,00 руб.;

- в графе 7 – надпись "НДС исчисляется налоговым агентом";

- в графах 8 и 9 – прочерки (в электронном счете-фактуре будет проставлена цифра "0").

Этот выставленный счет-фактуру № 2 от 20.01.2018 (приложение № 2) продавец регистрирует в книге продаж (запись № 2 приложения № 5), указывая:

- в графе 2 – КВО "34";

- в графах 13б и 17 – прочерки (для электронных форматов – цифра "0").

 

Такая регистрационная запись также вносится для фиксирования события отгрузки и контроля действий покупателя. Регистрационная запись также будет перенесена из книги продаж в раздел 9 налоговой декларации по НДС продавца, но не будет участвовать в расчетах итоговых показателей декларации (т.е. не будет учитываться при формировании показателей разделов 3 и 7).

 

Шаг 4.

Покупатель.

Покупатель принимает к учету поступивший лом и получает от продавца счет-фактуру № 2 от 20.01.2018 (приложение № 2). Для исчисления НДС с отгрузки в качестве налогового агента покупатель увеличивает стоимость лома на сумму НДС и далее исчисляет налог с применением расчетной ставки 18/118.

Таким образом, сумма исчисленного НДС составит 36,00 руб. ((200,00 + 200,00 х 18%) х 18/118).

Следует учитывать, что моментом определения налоговой базы у покупателя будет день отгрузки лома продавцом, а не день принятия к учету приобретенного лома и получения счета-фактуры на отгрузку.

Для отражения операции исчисления НДС с отгрузки покупатель регистрирует полученный от продавца счет-фактуру № 2 от 20.01.2018 (приложение № 2) в книге продаж (запись № 2 приложения № 7), указывая:

- в графе 2 – КВО "42";

- в графе 13б – стоимость приобретенного лома, увеличенную на сумму НДС, т.е. 236,00 руб.;

- в графе 14 – стоимость лома без НДС, т.е. 200,00 руб.;

- в графе 17 – сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету, в размере 36,00 руб.

Покупатель, исчисливший при приобретении лома сумму НДС в качестве налогового агента, имеет право на налоговый вычет, для чего он регистрирует счет-фактуру продавца № 2 от 20.01.2018 (приложение № 2) в книге покупок (запись № 2 приложения № 8), указывая:

- в графе 2 – КВО "42";

- в графе 15 – стоимость лома с НДС, т.е. 236,00 руб.;

- в графе 16 – сумму НДС, заявляемую к налоговому вычету, т.е. 36,00 руб.

 

Отражая налоговый вычет по приобретенному лому, покупатель должен восстановить сумму НДС, ранее заявленную к налоговому вычету с перечисленной суммы предоплаты. Для этого он регистрирует "авансовый" счет-фактуру № 1 от 15.08.2017 (приложение № 1) в книге продаж (запись № 3 приложения № 7), указывая:

- в графе 2 – КВО "43";

- в графе 13б – сумму предоплаты, увеличенную на сумму НДС, т.е. 118,00 руб.;

- в графе 14 – сумму предоплаты без НДС, т.е. 100,00 руб.;

- в графе 17 – восстановленную сумму НДС в размере 18,00 руб.

 

Поскольку продавец после отгрузки товаров, в счет ранее полученной предоплаты имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты, то и покупатель, который при исполнении обязанности налогового агента исчислял НДС с предоплаты за продавца, после отгрузки товаров имеет право на налоговый вычет.

Для заявления налогового вычета суммы НДС, исчисленной с предоплаты за продавца, покупатель регистрирует "авансовый" счет-фактуру № 1 от 15.01.2018 (приложение № 1) в книге покупок (запись № 3 приложения № 8), указывая:

- в графе 2 – КВО "43"; в графе 15 – сумму предоплаты, увеличенную на сумму НДС, т.е. 118,00 руб.;

- в графе 16 – сумму НДС, заявляемую к налоговому вычету, т.е. 18,00 руб.

 

Таким образом, сумма НДС, которую покупателю следует уплатить в бюджет в качестве налогового агента, составит 0 руб.

 

НАЧИСЛЕНИЯ НДС НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

 

18,00 руб. – НДС с предоплаты (за продавца)

36,00 руб. – НДС с отгрузки лома (за продавца)

18,00 руб. – НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты и восстановленный после поступления лома (за себя)

 

ИТОГО:  72,00 руб.

 

18,00 руб. – НДС с перечисленной суммы предоплаты (за себя)

36,00 руб. – НДС с приобретенного лома (за себя)

18,00 руб. – НДС с предоплаты после отгрузки товаров (за продавца)

 

ИТОГО: 72,00 руб.

 

ИТОГО К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ: 0 руб.

 

В разделе 2 по строке 060 налоговый агент и отразит итоговую нулевую сумму налога.

Очевидно, что если обязанности налогового агента будет исполнять покупатель, являющийся неплательщиком НДС или лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то он будет вправе производить налоговый вычет НДС за налогоплательщика продавца, но не будет иметь право заявлять налоговый вычет за себя.

В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в качестве налогового агента, составит 36 руб.

 

НАЧИСЛЕНИЯ НДС НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

 

18,00 руб. – НДС с предоплаты (за продавца)

36,00 руб. – НДС с отгрузки лома (за продавца)

 

ИТОГО: 54,00 руб.

 

18,00 руб. – НДС с предоплаты после отгрузки товаров (за продавца)

 

ИТОГО: 18,00 руб.

 

ИТОГО К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ: 36 руб.

 

Аналогичным образом будет применяться НДС, если будет увеличена стоимость отгруженного лома.

В этом случае продавец выставит корректировочный счет-фактуру № 3 от 25.01.2018 (приложение № 3) и зарегистрирует его в книге продаж с КВО "34" (запись № 3 приложения № 5).

Покупатель зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру № 3 от 25.01.2018 (приложение № 3):

- в книге продаж с КВО "42" (запись № 4 приложения № 7) – для исчисления суммы НДС за продавца в связи с увеличением стоимости отгруженного лома;

- в книге покупок с КВО "42" (запись № 4 приложения № 8) – для заявления налогового вычета суммы НДС в качестве покупателя в связи с увеличением стоимости лома.

 

 

НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НДС НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

 

18,00 руб. – НДС с предоплаты (за продавца)

36,00 руб. – НДС с отгрузки лома (за продавца)

18,00 руб. – НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты и восстановленный после поступления лома (за себя)

5,40 руб. – НДС при увеличении стоимости приобретенного лома (за продавца)

 

ИТОГО: 77,40 руб.

 

18,00 руб. – НДС с перечисленной суммы предоплаты (за себя)

36,00 руб. – НДС с приобретенного лома (за себя)

18,00 руб. – НДС с предоплаты после отгрузки товаров (за продавца)

5,40 руб. – НДС при увеличении стоимости приобретенного лома (за себя)

 

ИТОГО: 77,40 руб.

 

ИТОГО К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ: 0 руб.

 

Также будет применяться НДС при уменьшении стоимости отгруженного лома.

В этом случае продавец выставит корректировочный счет-фактуру № 4 от 30.01.2018 (приложение № 4) и зарегистрирует его в книге покупок с КВО "34" (запись № 1 приложения № 6), указав в графе 9 «Наименование продавца» и графе 10 «ИНН/КПП продавца» сведения о покупателе.

А покупатель зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру № 4 от 30.01.2018 (приложение № 4):

- в книге продаж с КВО "44" (запись № 5 приложения № 7) – для восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС при приобретении лома в связи с уменьшением его стоимости;

- в книге покупок с КВО "44" (запись № 5 приложения № 8) – для заявления налогового вычета суммы НДС в связи с уменьшением стоимости лома за продавца.

 

НАЧИСЛЕННАЯ СУММА НДС НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

 

18,00 руб. – НДС с предоплаты (за продавца)

36,00 руб. – НДС с отгрузки лома (за продавца)

18,00 руб. – НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты и восстановленный после поступления лома (за себя)

18,00 руб. – НДС с перечисленной суммы предоплаты (за себя)

36,00 руб. – НДС с приобретенного лома (за себя) 18,00 руб. – НДС с предоплаты после

9,00 руб. – НДС, восстановленный при уменьшении стоимости лома (за себя)

 

ИТОГО: 81,00 руб.

отгрузки товаров (за продавца) 9,00 руб. – НДС при уменьшении стоимости лома (за продавца)

 

ИТОГО: 81,00 руб.

 

ИТОГО К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ: 0 руб.

 

В письме приводится также пример заполнения журнала учета счетов-фактур посредниками, реализующими или приобретающими сырые шкуры и лом (приложение № 9).

Примечательно, что в этих случаях в журнале учета применяются КВО «33» и КВО «34», а в графах 14 и 15 части 1 и части 2 проставляются прочерки (для электронных форматов – цифра "0").

В завершение необходимо отметить, что в письме отсутствуют разъяснения по применению НДС в «переходном периоде», например, когда предоплата под отгрузку сырых шкур и лома была произведена до 01.01.2018, а сама отгрузка после 01.01.2018.   

Для такой ситуации правомерным представляется следующий подход. Если предоплата поступала под облагаемую НДС операцию (например, под реализацию сырых шкур), то продавец, исчисливший с предоплаты сумму НДС, вправе заявить ее к налоговому вычету после отгрузки.

При этом НДС с отгрузки сырых шкур в 2018 году уже будет исчислять налоговый агент.

Если предоплата поступала под операцию, не подлежащую обложению НДС (под реализацию лома, освобожденную до 01.01.2018 от налогообложения согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ), то обязанность по исчислению НДС возникнет уже у налогового агента в 2018 г. с отгрузки лома.

И еще один важный нюанс.

Если отгрузка сырых шкур и лома производилась до 01.01.2018, а изменение стоимости отгрузки произойдет уже в 2018 году, то начисление НДС и заявление налоговых вычетов стороны договора будут производить в том порядке, который они применяли на момент отгрузки, т.е. до 01.01.2018

 

2 февраля 2018

Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» сообщает следующее.

Статьей 2 Федерального закона № 335-ФЗ внесены изменения в статьи 149, 154, 161, 166, 167, 168, 169, 170, 171, 173, 174 Кодекса в части положений, касающихся порядка исчисления налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров.

Изменения в указанные статьи Кодекса вступили в силу с 1 января 2018 года (пункт 4 статьи 9 Федерального закона № 335-ФЗ).

1. Так, статья 161 Кодекса дополнена пунктом 8, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 с учетом налога.  

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) сырых шкур и лома, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 Кодекса, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

При этом ФНС России обращает внимание, что выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено. На основании пункта 3.1 статьи 166 Кодекса (в редакции Федерального закона № 335-ФЗ) при реализации сырых шкур и лома сумма налога на добавленную стоимость налогоплательщиками продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

В этой связи операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налогоплательщиками – продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161, а также при реализации таких товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию и (или) приобретение этих товаров от имени агента).

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что в случае реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы указанных товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, налог на добавленную стоимость не исчисляют.

 

2. Согласно пункту 15 статьи 167 Кодекса (в редакции Федерального закона № 335-ФЗ) для налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки сырых шкур и лома;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома.

 

Учитывая изложенное, при перечислении налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, исчисление налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки сырых шкур и лома в счет этой оплаты (частичной оплаты).

На основании пунктов 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, подлежат вычетам.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налоговым агентом при перечисления налогоплательщику-продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, либо при изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома, подлежат восстановлению (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона № 335-ФЗ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса в отношении сырых шкур и лома, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса (пункт 4.1 статьи 173 Кодекса (в редакции Федерального закона № 335-ФЗ).

Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, осуществленных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

При этом итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

До внесения изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, приказы ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ и соответствующих изменений в формат счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, ФНС России рекомендует применять порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых налогоплательщиками-продавцами, а также отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами, а также налоговыми агентами, указанный в приложении к настоящему письму.

При этом ФНС России обращает внимание на наличие новых кодов видов операций (33, 34, 41-44), отражаемых в указанных документах при регистрации в них счетов-фактур, выставленных при отгрузке сырых шкур и лома.

Приложение:

1. Счет-фактура на оплату (частичную оплату) на 1 л.;

2. Счет-фактура на отгрузку на 1 л.;

3. Корректировочный счет-фактура на увеличение стоимости отгрузок на 1л.;

4. Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости отгрузок на 1 л.;

5. Книга продаж налогоплательщика-продавца на 1 л;

6. Книга покупок налогоплательщика-продавца на 1 л;

7. Книга продаж налогового агента на 1 л;

8. Книга покупок налогового агента на 1 л;

9. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на 2 л.

 

Действительный государственный  советник Российской Федерации 3 класса Д.С.Сатин

29 января 2018

Возложение обязанностей уплаты НДС на покупателей: суть нововведений

В Письме от 14.08.2017 № 03-07-14/51894 Минфин сообщил о разработке законопроекта, в случае принятия которого будет проведен некий эксперимент по возложению обязанностей уплаты НДС на покупателей – налоговых агентов. Пока речь идет о реализации отдельных видов продукции. Но по итогам проведения такого эксперимента можно сделать вывод о целесообразности более широкого применения обозначенного порядка…

Речь пойдет (теперь уже) о законе, согласно которому обязанность по уплате НДС вместо продавцов будут выполнять покупатели. Продукция, которая будет участвовать в эксперименте по уплате НДС, – металлолом и сырые шкуры животных.

Для чего?

Ранее (до 2008 года) реализация лома черных и цветных металлов облагалась НДС. Однако схемы хищений налога (заготовка и реализация через подставные фирмы, незаконное возмещение НДС из бюджета) в этой области тогда процветали. Чтобы решить проблему, было введено освобождение операций по их реализации от налогообложения. Так в п. 2 ст. 149 НК РФ появился пп. 25.

К сведению

Напомним, налогоплательщики, совершавшие перечисленные в ст. 149 НК РФ операции, вправе не платить НДС при наличии у них соответствующих лицензий (п. 6 ст. 149).

Порядок лицензирования деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 № 1287. Исключением является реализация лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства. Такая реализация не облагается НДС независимо от наличия лицензии (Письмо Минфина России от 02.09.2015 № 03 07 07/50555).

В общем то, положительного эффекта законодатель достиг на несколько лет. Но начиная с 2011 – 2012 годов были отработаны новые схемы нарушений уплаты НДС уже на этапе переработки лома и реализации полученной продукции. И внедренные в дальнейшем способы проверки налога (программа АСК НДС-2) ситуацию не исправили. Поэтому вопрос о внесении изменений в законодательство, направленных на исключение возможности уклонения от уплаты налога при производстве и реализации продукции из лома и отходов, возник вновь.

Что предпринято законодателем?

Продавцам экспериментальных товаров.

 

Когда НДС не исчисляется, а когда исчисляется?

 

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ признал утратившим силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, тем самым реализация лома и отходов черных и цветных металлов с 01.01.2018 опять введена в налогооблагаемый оборот, но своеобразно. Уплачивать налог будут налоговые агенты – покупатели товаров (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Это следует из введенных в ст. 166 «Порядок исчисления налога» и 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» НК РФ п. 3.1 и 8 соответственно.

«Агентский» список пополнен реализацией на территории РФ следующих товаров (далее – экспериментальные товары):

  • сырых шкур животных;
  • лома и отходов черных и цветных металлов;
  • алюминия вторичного и его сплавов.

К сведению

В целях применения НК РФ сырыми шкурами животных признаются необработанные (невыделанные) шкуры, снятые с туш животных, парные или законсервированные в целях предотвращения их порчи и разложения (мокросоленые или сушеные), но не подвергнутые никакой дальнейшей обработке.

Алюминием вторичным и его сплавами признаются алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности[1].

В частности, определено: при реализации указанных товаров налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров[2] с учетом налога (абз. 1 п. 8).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 или 145.1 НК РФ.

Буквально из нормы НК РФ следует: налоговая база при реализации «освобожденцами» экспериментальных товаров определяется без учета налога. А вот о «спецрежимниках», которые не признаются налогоплательщиками, заметим, здесь нет никаких упоминаний.

Вместе с тем из абз. 6 п. 8 следует более четкий подход к «особой» категории продавцов, в частности к тем, кто:

  • освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
  • не является налогоплательщиком.

(Что помешало законодателю абз. 1 п. 8 составить четче?)

Названные лица в договоре и первичном учетном документе делают соответствующую отметку – «Без налога (НДС)».

Обратите внимание

Если отметка «Без налога (НДС)» в договоре, первичном учетном документе окажется дезинформацией, в дальнейшем НДС будет платить сам продавец экспериментальных товаров, а не покупатель – налоговый агент (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ).

 

Еще один важный момент. Продавцы – «освобожденцы» и «спецрежимники» могут утратить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с гл. 26.1 (в виде уплаты ЕСХН), 26.2 (УСНО), 26.3 (в виде уплаты ЕНВД) и 26.5 (ПСНО). Тогда они (на что указано в абз. 8 п. 8) исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации экспериментальных товаров начиная с периода, в котором перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов.

Подведем итог. По общему правилу продавцы при реализации экспериментальных товаров НДС не исчисляют. Такая обязанность ложится на них лишь в следующих случаях:

  • при продаже названных товаров «физикам», не являющимся индивидуальными предпринимателями;
  • при недостоверно указанных в документах сведений (о том, что продажа осуществляется без учета НДС);
  • при утрате права на применение освобождения от исполнения обязанностей по НДС либо применение специального налогового режима;
  • при реализации товара, к которой применяется нулевая ставка по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Когда налог предъявляется, а когда не предъявляется?

В общем случае налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) при реализации дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (абз. 1 п. 1 ст. 168 НК РФ). То же – при получении предварительной оплаты продукции (абз. 2).

Однако положения настоящего пункта не применяются к реализации экспериментальных товаров (в п. 1 ст. 168 введен абз. 3). Но с исключениями, к которым законодатель отнес реализацию товаров:

  • по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164);
  • физическим лицам – не коммерсантам.

Только в обозначенных случаях НДС к оплате покупателю продавец не предъявляет. Как указано выше, о налоге он «позаботится» сам.

Пример 1

При демонтаже (ликвидации) объекта ОС компанией, находящейся на традиционной системе налогообложения, получен металлолом (лом черных металлов), рыночная стоимость которого установлена на основании прейскурантных цен специализированной организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, в сумме 82 600 руб. Металлолом продан физическому лицу за 82 600 руб. (в том числе НДС).


В данном случае НДС (в сумме 12 600 руб.) продавец определяет самостоятельно в обычном порядке. «Отгрузочный» НДС будет отражен в разд. 3 декларации по НДС.

 

А вот в других ситуациях (в том числе при продаже экспериментальных товаров «освобожденцами», «спецрежимниками»), получается, обязанность предъявления налога покупателю у продавца остается. Впрочем, автор статьи отступил бы от формулировок НК РФ и выразился иначе, поскольку речь идет об обязанности «передачи» налога покупателю – налоговому агенту. Однако покупатель при таких обстоятельствах НДС не уплачивает (в договоре и «первичке» продавцом сделана отметка – «Без налога (НДС)»).

Счет-фактура: как составлять?

В силу п. 5 ст. 168 при реализации товаров налогоплательщиками, освобожденными по ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. На указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации налогоплательщиками экспериментальных товаров, а также при получении предоплаты (полной, частичной) в счет предстоящих поставок экспериментальных товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры (при необходимости) без учета сумм налога. (Предполагаем, что в счете-фактуре из стоимостных показателей продавец будет отражать только стоимость товаров без учета налога.) При этом в названных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (абз. 2, дополнивший п. 5 ст. 168 НК РФ).

А нужно ли регистрировать такой счет-фактуру в книге продаж? Или это должен сделать покупатель – налоговый агент? Пока ответов на поставленные вопросы нет.

 

Покупателям экспериментальных товаров.

 

Об исчислении налога.

 

Как уже было отмечено, обязанность исчисления и уплаты НДС лежит на покупателе экспериментального товара – налоговом агенте. Он определяет (расчетным методом) сумму налога и уплачивает ее в бюджет вне зависимости от того, исполняет ли обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, покупатели (за исключением «физиков») исчисляют НДС при покупке экспериментального товара, будучи (в том числе) «освобожденцами» или «спецрежимниками».

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), ПСНО (п. 11 ст. 346.43 НК РФ) или уплачивающие ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), а также лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ), от обязанностей налоговых агентов не освобождены.

Вместе с тем, если экспериментальный товар приобретен у продавцов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика, или «спецрежимников», НДС покупатели не рассчитывают и не уплачивают (ведь в договоре, «первичке» продавец отметит – «Без налога (НДС)»).

С этим более-менее понятно.

Но как быть в ситуации, когда в качестве продавца экспериментального товара выступает физическое лицо? Федеральный закон № 335-ФЗ об этой ситуации умалчивает. Очевидна ли она законодателю?

 

Смоделируем ситуацию. Предположим, что организация принимает от физических лиц за плату лом черных и цветных металлов. В силу абз. 10 п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ она использует ККТ. Возлагается ли на нее в данной ситуации обязанность исполнения роли налогового агента? Или нужно рассуждать так: «физик» не является плательщиком НДС. Значит, рассчитывать и уплачивать налог организация, принявшая у него за плату экспериментальный товар, не должна.

Ну а если должна, то, как это сделать?

Рассчитать налог «сверху» и уплатить за счет собственных средств?

И как провести операцию через ККТ?

Можно ли воспользоваться вычетом «агентского» НДС, уплаченного за счет собственных средств?

Вопросы… ответы на которые, надеемся, дадут официальные органы в ближайшее время.

 

Но продолжим знакомиться с Федеральным законом № 335-ФЗ.

Момент определения налоговой базы для исчисления сумм НДС соответствует тому, что установлен для налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (изменен п. 15 ст. 167 НК РФ). Это наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) экспериментальных товаров;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Пример 2

Покупатель – плательщик НДС перечислил аванс продавцу (также применяет ОСНО) под предстоящую поставку лома черных и цветных металлов в размере 236 000 руб.


Исчисляет «авансовый» НДС в данном случае покупатель – налоговый агент.

А если речь идет об «отгрузочном» налоге?

Как правильно определить дату отгрузки?

Минфин подчеркивает, что таковой является дата первого первичного документа, оформленного продавцом на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (Письмо от 28.08.2017 № 03 07 11/55118). Однако может сложиться ситуация, когда продавец выпишет товарную накладную (ф. ТОРГ-12) в конце квартала, а покупатель получит ее уже в следующем налоговом периоде. На какую дату ориентироваться покупателю при исчислении НДС?

О вычете «агентского» НДС.

Теперь что касается вычетов «агентского» НДС – у покупателей (налоговых агентов) есть такое право в силу следующих (скорректированных) норм НК РФ:

1) по «отгрузочному» налогу – абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ; норма дает право на вычет сумм налога:

  • уплаченных в соответствии со ст. 173 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. 2, 3 и 6 ст. 161;
  • исчисленных налоговыми агентами, поименованными в п. 8 ст. 161 НК РФ;

2) по «авансовому» налогу – п. 12 ст. 171 НК РФ; вычетам подлежат и суммы налога, исчисленные налоговым агентом с сумм предоплаты за экспериментальные товары.

Как видим, речь идет именно об исчисленных, а не уплаченных налоговыми агентами суммах налога.

Основанием для вычета является счет-фактура, составленный продавцом, с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Возникает вопрос: вправе ли покупатель заявить НДС, если он не является плательщиком НДС (освобожден от обязанностей налогоплательщика), но располагает счетом-фактурой продавца (плательщика НДС) с соответствующей отметкой об исчислении «агентского» налога?

Ответ – в скорректированном абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ: положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ.

Иными словами, все как обычно; покупатель – налоговый агент, исчисливший НДС, имеет право на вычет «агентского» НДС при условии, что экспериментальный товар приобретен им:

  • для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170, то есть по которым налог учитывается в стоимости товаров);
  • для перепродажи.

Значит, применить вычет «агентского» НДС покупатели – «спецрежимники» и «освобожденцы» не вправе.

Пример 3

При демонтаже (ликвидации) объекта ОС компанией, освобожденной от исполнения обязанностей по ст. 145 НК РФ, получен металлолом (лом черных металлов), рыночная стоимость которого установлена на основании прейскурантных цен специализированной организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, в сумме 100 000 руб. Металлолом продан специализированной организации за 110 000 руб.

 

В договоре, в первичном учетном документе, акте, а также в счете-фактуре компания – продавец лома черных металлов сделала отметку «Без налога (НДС)».

Организация-покупатель (плательщик НДС) – налоговый агент в данном случае НДС не исчисляет.

Продавцу будет перечислена сумма в размере 110 000 руб.

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущего примера с той лишь разницей, что продавец является плательщиком НДС. А организация-покупатель применяет УСНО.

В силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

В данном случае покупатель, выполняя роль налогового агента, исчислит НДС расчетным путем. В итоге получит сумму 16 780 руб. (110 000 руб. / 118 х 18), которая уплачивается в бюджет.

Продавцу, соответственно, будет перечислена сумма (оплата товара) за минусом НДС – 93 220 руб. (110 000 - 16 780).

Заметим: по данному вопросу, не исключено, будут возникать споры о сумме, которую должен получить продавец. Если по условиям нашего примера оговорено, что таковая составляет 110 000 руб., то, по сути, покупателю придется начислять НДС сверх цены товара. Четких разъяснений по данному вопросу нет.

И еще. Покупатель располагает счетом-фактурой продавца, на котором содержится отметка «НДС исчисляется налоговым агентом», но заявить вычет «агентского» НДС, будучи «упрощенцем», он не вправе.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 2, согласно которым покупатель экспериментального товара исчисляет «авансовый» НДС с перечисленной им предоплаты.

 

Будучи плательщиком НДС, покупатель (налоговый агент) вправе заявить вычет с предоплаты в сумме исчисленного налога. Вычет возможен при соблюдении стандартных условий: получен счет-фактура на аванс от продавца и в договоре есть условие о предварительной оплате товара (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Скажем несколько слов об изменении (увеличении либо уменьшении) стоимости экспериментальных товаров (с учетом налога) после их реализации. Учитывает это изменение покупатель товара – налоговый агент. Увеличение стоимости производится по общему порядку, предусмотренному п. 10 ст. 154 НК РФ (то есть за тот налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ). При уменьшении стоимости товаров покупатель примет к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).

И еще. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется (в силу введенного в ст. 173 п. 4.1) по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166[3], увеличенная на суммы налога, восстановленные по пп. 3[4] и 4[5] п. 3 ст. 170, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171[6] в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Следовательно, если покупатель является плательщиком НДС, сумма налога к уплате по таким операциям будет равна нулю.

Налоговый агент, указанный в п. 8 ст. 161 НК РФ, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Но чтобы правильно заполнить разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента» (вычеты «агентского» НДС, напомним, отражаются в разд. 3 декларации), нужны коррективы декларации.

* * *

Итак, покупатели лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных с 01.01.2018 будут удерживать НДС у поставщиков и перечислять его в бюджет в качестве налоговых агентов.

Освобождение от обязанностей налогового агента, даже если покупатель не намерен использовать товары в деятельности, облагаемой НДС, закон не пре­дусматривает.

В этой связи стоит напомнить, что согласно ст. 122 НК РФ неправомерное не удержание и (или) не перечисление в установленный срок налогов грозит штрафом в 20% суммы налога.

Однако не все ответы на вопросы прописаны в законе четко.

Многие из них нуждаются в дополнительных разъяснениях.

Не совсем ясно, как поступать в ситуации, когда в качестве продавца товаров выступает физическое лицо.

Или как покупатель обязан поступить с НДС, если товар им получен, но не оплачен (например, по причине отсрочки платежа). В этом случае удержать и перечислить налог в бюджет налоговый агент не в силах. Уплачивается ли НДС за счет собственных средств? Но таких требований законодатель не предъявлял.


 

[1] ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14 ст.

[2] Определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

[3] Здесь, напомним, сказано, что сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абз. 7 и 8 п. 8 ст. 161, пп. 1 п. 1 ст. 164, а также при реализации экспериментальных товаров «физикам».

[4] Здесь говорится о восстановлении покупателем принятого ранее «авансового» НДС.

[5] Речь идет о восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузки в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения.

[6] Речь идет о вычетах «агентского» НДС (п. 3), налога, исчисленного продавцом и вычитаемого им в случае возврата товаров покупателем (п. 5), начисленного продавцом и перечисленного покупателем «авансового» НДС (п. 8 и 12), а также о вычетах НДС у продавца в случае изменения стоимости отгрузки.

 

 

29 января 2018

О согласовании сдачи одной декларации по объектам недвижимости, находящимся вне места нахождения фирмы

ФНС России разъяснен порядок согласования представления одной налоговой декларации (расчета) организацией, имеющей объекты недвижимости, находящиеся вне места ее нахождения.

Представление одной налоговой декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, возможно в случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога без направления по нормативам в бюджеты муниципальных образований (данный порядок не распространяется на объекты, поименованные в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

Согласие налогового органа должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется декларация (расчет авансовых платежей).

ФНС России полагает возможным проводить соответствующее согласование после начала налогового периода в отношении поступивших до начала налогового периода запросов налогоплательщиков в случаях, когда окончание установленного тридцатидневного срока информирования налогоплательщика приходится на налоговый период.

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 января 2018 г. N БС-4-21/199@

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налоговых органов в дополнение к направленным письмом ФНС России от 13.09.2017 N БС-4-21/18242@ рекомендациям по порядку предусмотренного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ согласования налогоплательщикам представления одной налоговой декларации (одного налогового расчета по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, рекомендует учитывать следующее.

В соответствии со статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

При этом согласно пункту 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения", в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, может заполняться одна налоговая декларация  в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации.

В аналогичном порядке подлежит согласованию порядок представления одного налогового расчета по авансовому платежу по налогу в отношении суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (пункт 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России N ММВ-7-21/271@).

Вышеуказанный порядок не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности по налогу и уплаты налога за налоговый (отчетные) периоды организациями, являющимися налогоплательщиками в отношении объектов, поименованных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

В отношении указанных объектов налоговая отчетность по налогу на имущество организаций представляется в налоговые органы по местонахождению указанных объектов.

При этом согласование с налоговым органом по субъекту Российской Федерации представления одной Декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в общем порядке должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется такая Декларация.

При этом ФНС России полагает возможным рекомендовать налоговым органам проводить соответствующее согласование после начала налогового периода в отношении поступивших до начала налогового периода запросов налогоплательщиков о согласовании в случаях, когда окончание установленного пунктом 93 Административного регламента ФНС России (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н) тридцатидневного срока информирования налогоплательщика приходится на налоговый период.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

 

29 января 2018

О налоге на имущество организаций в отношении движимого имущества с 2018

Письмо Федеральной налоговой службы

от 20 декабря 2017 г. № БС-19-21/327

29 января 2018

О порядке учета убытков прошлых налоговых периодов

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 января 2018 г. № СД-4-3/539@

"О порядке учета убытков прошлых налоговых периодов"

29 января 2018

Кто получил отсрочку по онлайн-кассам

Комментарий к федеральному закону № 337-ФЗ от 27.11.2017 г.

Все нижеперечисленные «льготники» могут не применять кассу до 1 июля 2019 года, но обязаны по требованию покупателя выдать ему документ, подтверждающий прием денежных средств (товарный чек, квитанция и т.д.).

 

Система н/о

ИП

ЮЛ

ЕНВД

бытовые, ветеринарные услуги, ремонт, ТО и мойка ТС, деятельность платных стоянок, гостиниц, перевозка, рекламная деятельность, предоставление в аренду торговых мест и земельных участков (пп 1 - 5, 10 - 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ)

ЕНВД

розничная торговля и общепит ТОЛЬКО ИП без наемных работников!!! (пп 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ )*

х

ПСН

по видам, перечисленным в пп 1 - 15, 18 - 28, 30 - 44, 49 - 58, 60 - 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ **

х

ПСН

розничная торговля и общепит ТОЛЬКО ИП без наемных работников!!! (пп  45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ )*

х

независимо от системы н/о

оказание услуг населению при условии выдачи БСО. по общепиту льгота действует только у ИП без наемных работников

оказание услуг населению при условии выдачи БСО. по общепиту льгота НЕ действует

ИП без наемных работников, которые продают через торговые автоматы

х

дочерние организации FIFA, поставщиков товаров, работ, услуг FIFA при реализации входных билетов на матчи чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года при условии выдачи входных билетов (или док-тов, лающих право на получение входных билетов).

*-Если предприниматель наймет сотрудника, то он обязан в течение 30 календарных дней с даты заключения трудового договора зарегистрировать ККТ

(отсрочка в 30 дней дана только для ИП на ЕНВД и ПСН)

**- с учетом п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ

ВАЖНО для торгующих алкоголем! - Реализация алкоголя - это особая сфера деятельности. Ее регулирует Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции". Так, согласно п. 6 ст. 16 этого Закона при продаже в розницу крепкой алкогольной продукции нужно обязательно использовать ККТ.

Остались без отсрочки и должны начать применять онлайн кассы с 01.07.2018 г.

1- ИП с работниками и ЮЛ, продающие через торговые автоматы

2- ИП с работниками и ЮЛ в отношении розничной торговли и услуг общепита

3-все ИП и ЮЛ при расчетах электронными средствами платежа (кроме расчетов с предъявлением платежных карт – в этом случае нужно применять уже сейчас!!), расчетах с ФЛ платежным поручением, расчеты через клиент-банки, сбербанк-онлайн, мобильные приложения для платежа.

 

 

29 января 2018

2-НДФЛ: разбираем изменения и сложные вопросы

В октябре в справку 2-НДФЛ добавили новые коды доходов и вычетов, что нужно будет учесть, отчитываясь за 2017 г.

Изменения в справке 2-НДФЛ за 2017 г.

Срок сдачи 2-НДФЛ в ИФНС – до 1 апреля, следующего за отчетным годом, но в 2018 г. эта дата попадает на выходной день, поэтому крайний срок предоставления отчетности – 2 апреля 2018 г. Этот срок касается справок с признаком «1». Если налоговый агент-работодатель не может удержать с сотрудника НДФЛ, справку подают с признаком «2», срок сдачи такой отчетности – 1 марта 2018 г. Период предоставляемой информации – срок работы сотрудника в отчетном году.

Какие изменения ждут бухгалтеров при сдаче данного отчета.

Изменения в отчетности НДФЛ регламентирует Приказ ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов». В части доходов по справке 2-НДФЛ добавлены новые коды:

  • 2013 – компенсация при неиспользованном отпуске;
  • 2014 – выходное пособие, доходы на период трудоустройства после увольнения руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам свыше трехмесячного и шестимесячного заработка;
  • 2301 – штрафы и неустойки, которые обязана выплатить организация на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»
  • 2611 – списанные безнадежные долги;
  • 3021 – проценты по обращающимся облигациям российских компаний, номинированным в рублях и эмитированным в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 включительно.

Вычеты в 2018 г. дополнятся еще одним кодом – 619. Он должен отражаться в справке, если работник получил доход по операциям на индивидуальном инвестиционном счете. Индивидуальный инвестиционный счет – это счет, который предназначен для учета активов клиентов. Этот счет можно открыть в инвестиционной или управляющей компании на основании договора доверительного управления.

Период действия указанных кодов начнется с 1 января 2018 г. На данный момент неизвестно, с какими кодами будет принимать ИФНС справки за 2017 г. Налоговики дополнительно проинформируют, когда приказ зарегистрирует Минюст РФ.

 

 

29 января 2018

Чем рискует главбух: сравниваем работу по ТК РФ и ГК РФ

Ситуация: компания до сих пор верит в обналичку, живет по принципу «нас это не коснется», и считает, что лучший способ снизить НДС – обратиться за помощью в «серые конторы». Каковы в этом случае риски бухгалтера, который, по сути, является исполнителем желаний собственника? Посмотрим на перспективы главбуха, работающего по трудовому договору, и бухгалтера на аутсорсинге. С точки зрения свежей судебной практики.

Бухгалтер по ТК РФ

При самом мягком раскладе: бухгалтер может отделаться испугом и нервотрепкой. Эти ощущения он испытает во время допроса. Кто, как ни главбух владеет информацией о документах, недоплаченных в бюджет денежках и контрагентах-призраках. Ведь именно его руками переводятся средства в не пойми куда и не пойми за что. Главное, применить правильный подход – и главбух расколется, как миленький. Сдаст всю «контору» с потрохами. А налоговики – умельцы разговорить и докопаться до истины. Например, в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 07.09.2017 г. по делу №А82-2174/2016 налоговики допросили как главбуха налогоплательщика, так и руководителя, а по совместительству главбуха «серых» фирм:

  • Главбух налогоплательщика призналась, что фирмы ей знакомы только по бумагам, лично общаться с контрагентами ей не приходилось, никого в лицо не знает;
  • Главбух контор, связанных с обналичкой, выдала все, как на духу: «От имени данных организаций действует мужчина лет 40, кавказской внешности, который представляется по имени Артур. Артур обратился к ней с просьбой вести учет данных организаций за денежное вознаграждение. Артур передал ей учредительные/уставные документы и печати организаций, передавал сведения, на основании которых она сдавала отчетность. Лично учредителя ООО «…» она в лицо не видела. Все документы от данных организаций приносил ей либо сам Артур, либо его курьеры. Информация об оборотах, которые нужно ставить в отчетность, передавалась ей от Артура в устной, письменной форме или по электронной почте. Никаких первичных документов этих организаций она не видела, для составления отчетности они ей были не нужны. Отчетность данных организаций сдавалась по каналам связи через оператора. Электронные ключи подписи ей передал Артур. По ООО «…» она не помнит, на кого была оформлена электронная цифровая подпись. Главный бухгалтер пояснила, что ее дочь была номинальным руководителем одной из ООО «…» Работников в этих организациях не было».

Хуже налогового допроса может быть совместный допрос налоговиков с сотрудниками правоохранительных органов: когда дело пахнет уголовкой. Например, в Постановлении АС Поволжского округа №Ф06-25743/2017 по делу №А55-23222/2016 от 22 ноября 2017 года.

Как установило следствие, директор налогоплательщика по предварительному сговору со своим главбухом, привлекли главного бухгалтера контрагента и решили использовать фиктивный договор с «серой» фирмой. Несуществующий товар по их задумке должен был приобретаться у контрагента, но деньги за него перечислялись на счета номинальных ООО-шек. Налоговики совместно со следователями раскрыли «схему»: главбухи во всем сознались и сдали директора. В итоге, главный бухгалтер налогоплательщика признана виновной в совершении преступления по пункту «А», «Б» части 2 статьи 199 УК РФ, и суд приговорил ее к наказанию в виде 2 лет лишения свободы, а директора к 3 годам.

Ну и пару слов о субсидиарной ответственности, в виду вступления в силу №266-ФЗ. Могут ли привлечь главбуха к субсидиарной ответственности, если компания недоплатила налоги, обманула государство, связавшись с обнальными конторами? Конституционный Суд сказал, что могут, если с компании нечего взять: об этом написано в Постановлении КС РФ от 08.12.2017г. №39-П.

Мария Морозова, Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Недоимка организации по налогам может быть взыскана с физического лица, действующего от имени организации и осуществляющего юридически значимые действия. Обычно, это руководитель или главный бухгалтер, либо другие лица, определяющие налоговые обязательства компании и отвечающие за это в соответствии с должностью. Однако, исходя из позиции Конституционного Суда, этими лицами должно быть совершено именно умышленное налоговое преступление, то есть сознательное искажение данных декларации, приведшее к неуплате налога в крупном размере, также должна быть окончательно утрачена возможность взыскания налогов с юридического лица – налогоплательщика. Суть в том, что такие лица как главный бухгалтер и финансовый директор пополнили список контролирующих лиц, то есть тех людей, которые могут получать выгоду от незаконных действий компании.

Бухгалтер по ГК РФ

Предположим, что аналогичная ситуация с обналичкой и всеми делами происходит с главбухом, который оказывает услуги по ГК РФ. Вот, что мне удалось найти, в части рисков бухгалтерии на аутсорсинге:

  • Налоговики могут поставить под сомнение эффективность и экономическую целесообразность затрат на услуги бухгалтерии на аутсорсинге, если в штате компании есть свои бухгалтеры: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2017г. по делу №А19-14474/2016. Проверяющие пришли к выводу, что бухгалтерия компании, в которой трудилось 5 человек могла бы и своими силами организовать документооборот, а не заказывать услуги у стороннего специалиста. Суд поддержал инспекцию;
  • Бухгалтерия на аутсорсинге может сама оказаться «серой» фирмой: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.10.2017 г. по делу №А27-27015/2016. Налогоплательщик сотрудничал с контрагентом, обладающим «нехорошими» признаками. Перечислял деньги за товар, контрагент эти средства переводил подконтрольным лицам, которые впоследствии обналичивались с помощью «физиков». Налоговики выяснили, что эти «подконтрольные лица» вели бухгалтерский учет и контрагента, и налогоплательщика. Конечно же, не по-настоящему: «суды пришли к выводам о согласованных действиях Общества и группы лиц, направленных на реализацию схемы создания «искусственной» ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС вне связи с осуществлением реальных хозяйственных операций».

Какова же ответственность бухгалтерии на аутсорсинге, если компания, которой бухгалтер оказывает услуги, связана с «серыми» фирмами?

Мария Морозова, Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Все зависит от того, какие обязанности выполняет бухгалтер на аутсорсинге согласно договору и, конечно, фактически. Если в договоре прописано следующие пункты:

  • исполнитель не отвечает перед заказчиком за подбор контрагентов и клиентов в интересах заказчика. Заказчик самостоятельно на свой страх и риск осуществляет эту работу;
  • исполнитель не занимается проверкой контрагентов заказчика на предмет самостоятельности, добросовестности и выполнения обязанностей налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов;
  • исполнитель не обязан проявлять в интересах заказчика должную осмотрительность при выборе контрагентов. Заказчик делает это самостоятельно;
  • исполнитель по поручению заказчика ведет первичку, регистры и отчетность исключительно на основании данных, поступивших от заказчика, и в строгом соответствии с НК РФ, №402-ФЗ, ПБУ и т.д.

Тогда ответственность у бухгалтера будет только за своевременную подачу налоговой отчетности.

Если же контролирующие органы докажут непосредственное участие бухгалтера в совершении противоправных действий, то могут включить его в группу лиц, действующих по предварительному сговору.

 

 

29 января 2018

Изменения законодательства по НДС с 01.01.2018

 

Суть изменений

Норма НК РФ

Нормативный акт, внесший изменение в законодательство

Начало действия документа

Перечень освобождаемых от обложения НДС операций сокращен

Банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня операций, освобождаемых от обложения НДС

Абзац 8 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 343-ФЗ

01.06.2018

Операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов введены в облагаемый НДС оборот

Подпункт 25 п. 2 ст. 149 НК РФутратил силу

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

01.01.2018

Введены новые льготы

Реализация билетов в океанариумы не облагается НДС

Подпункт 20 п. 2 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон от 18.07.2017 № 161-ФЗ

01.10.2017

Услуги по передаче медицинских изделий, указанных в абз. 4 п. 2. ст. 149, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа не облагаются НДС

Подпункт 33 п. 2 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон № 161-ФЗ

01.10.2017

Реализация материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным

хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования, не подлежит обложению

Подпункт 34 п. 2 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон от 14.11.2017 № 316-ФЗ

01.01.2018

Перечень освобождаемых от обложения НДС услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ, будет определять Правительство РФ

Подпункт 22 п. 2 ст. 149 НК РФ

Федеральный закон от 30.10.2017 № 305-ФЗ

01.01.2018

Передача на безвозмездной основе имущества, созданного в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ, не облагается НДС

Подпункт 16 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 351-ФЗ

01.01.2018

Плательщикам специального налогового режима

Плательщики ЕСХНсохранят освобождение от уплаты НДС (за исключением «ввозного» налога, а также НДС, уплаченного в соответствии со ст. 161 и 174.1)

Абзацы 2 и 5 п. 3 ст. 346.1 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

С 01.01.2018 по 31.12.2018

Плательщики ЕСХН будут признаваться плательщиками НДС. Для них также предусмотрено освобождение от уплаты НДС по новым правилам ст. 145 НК РФ

Статья 145 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2019

Налоговые ставки

Лица, не являющиеся собственниками или арендаторами железнодорожного подвижного состава, вправе применять нулевую ставку НДС

Подпункт 1 п. 1 ст. 164 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ

01.01.2018

Нулевая ставка установлена при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, – продукта переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада

Подпункт 1 п. 1 ст. 164 НК РФ

Федеральный закон № 350-ФЗ

01.01.2018

Установлен перечень документов, позволяющих подтвердить применение нулевой ставки НДС в отношении экспорта товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях

Подпункт 7 п. 1 ст. 165 НК РФ

Федеральный закон № 350-ФЗ

01.01.2018

От применения нулевой ставки, преду­смотренной пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ,

по реализации товаров на экспорт, а также по работам (услугам), указанным в пп. 2.1 – 2.5, 2.7 – 2.8 п. 1 ст. 164), можно отказаться

Пункт 7 ст. 164 НК РФ

Федеральный закон № 350-ФЗ

01.01.2018

Услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположен на территории Калининградской области, отнесены к числу облагаемых по ставке 0%

Подпункт 4.2 п. 1 ст. 165 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 353-ФЗ

01.01.2018

Продлено применение ставки 10% к внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, кроме полетов в Крым и Севастополь

Подпункт 6 п. 2 ст. 164 НК РФ утратит силу

Федеральный закон № 335-ФЗ (изменения внесены в Федеральный закон от 06.04.2015 № 83-ФЗ)

С 27.11.2017

по 31.12.2020

Раздельный учет

Раздельный учет обязателен, даже если соблюдается правило 5%

Абзац 7 п. 4 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2018

Правило 5% при раздельном учете НДС не применяется к товарам, используемым только для не облагаемых НДС (освобожденных от обложения НДС) операций. По таким товарам запрещено применять вычеты в любом случае

Абзац 7 п. 4 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2018

Налоговые вычеты

Суммы НДС, предъявленного по «покупке», приобретенной за счет полученных субсидий и бюджетных инвестиций из бюджета любого уровня, к вычету не принимаются. Данное ограничение также используется, если субсидия увеличивает уставный капитал

Пункт 2.1 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2018

НДС подлежит восстановлению, если затраты на «покупку» компенсированы за счет субсидий и бюджетных инвестиций

Подпункт 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2018

Налоговые агенты

Юридические лица и ИП не будут выполнять обязанность налоговых

агентов при перечислении платы за электронные услуги, оказанные иностранной компанией (последняя будет исчислять НДС сама)

Пункт 9 ст. 174.2 НК РФ утратит силу

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2019

Посредники, являющиеся субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», не будут признаваться налоговыми агентами

Пункт 10 ст. 174.2 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2018

При реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, а также сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов сумма НДС исчисляется налоговыми агентами – покупателями этих товаров

Пункт 3.1 ст. 166, п. 8 ст. 161 НК РФ

Федеральный закон № 335-ФЗ

01.01.2018

Компенсация уплаченного иностранными гражданами НДС

Иностранный гражданин (не гражданин ЕАЭС), вывозящий за пределы товар, приобретенный в розницу на территории РФ, может рассчитывать на компенсацию уплаченного НДС

Статья 169.1 НК РФ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ

01.01.2018

 

29 января 2018

ВС: равные для всех фиксированные премии к Новому году взносами не облагаются

Опубликовано определение судьи ВС по делу № А08-6402/2016, о котором мы писали ранее.

Работникам компании на основании локального акта выплачена премия к Новому году в размере 15 тысяч рублей каждому.

По результатам выездной проверки ФСС указал на необходимость включения этих выплат в базу для исчисления взносов, доначислил взносы, пени и штраф.

Суд первой инстанции согласился с фондом, признав выплаты стимулирующими.

Апелляция и кассация отменили это решение, указав на положение о премировании компании, согласно которому премии могут быть связаны или не связаны с производством. Оспариваемая премия не связана с производственной деятельностью компании, не является стимулирующей, не зависят от оклада, не является обязательной и систематической, выплачивается по решению единственного акционера за счет прибыли.

Судья ВС (310-КГ17-19622 от 27.12.2017) отказал фонду в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

 

29 января 2018

Налоговики прекращают взыскание безнадежных "старых" недоимок по взносам

В письме от 12.12.2017 N СА-4-7/25240 ФНС сообщила о приостановлении налоговыми органами работы по взысканию безнадежных недоимок по взносам, пеням и штрафам.

Налоговыми органами принимались меры по взысканию долгов по взносам, в том числе посредством направления в суды исковых заявлений (заявлений о выдаче судебных приказов). Однако в большинстве случаев суды отказывали в удовлетворении требований налоговых органов, поскольку право на взыскание этих долгов было утрачено органами ПФ и ФСС до момента передачи налоговым органам функций по администрированию взносов.

Списание невозможных к взысканию сумм недоимки по взносам, пеней и штрафов производится (согласно закону 250-ФЗ) органами ПФ и ФСС в следующих случаях:

  • по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 закона 212-ФЗ;
  • в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания долгов в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу закона 250-ФЗ.

Так что списывать задолженности, которые по состоянию на 1.01.2017 являлись невозможными ко взысканию, должны ПФ и ФСС.

 

29 января 2018

ФНС собрала в обзор важные правовые позиции КС и ВС, высказанные в 4 квартале

ФНС выпустила обзор от 23.01.2018 правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного судов, за четвертый квартал 2017 года по вопросам налогообложения.

КС в указанном периоде принял довольно важное решение от 08.12.2017 № 39-П о взыскании с физлиц, руководящих фирмой, ее налоговых долгов. С одной стороны, именно физлица несут ответственность за неуплату фирмой налогов. Но есть ряд "но". Во-первых, взыскания не должны быть заведомо непосильными и унижать человеческое достоинство фигурантов. Во-вторых, если недоимки погашает сама фирма, то разорять физлиц преждевременно.

В постановлении от 28.11.2017 № 34-П КС указал, в частности, что, квалифицируя операции в целях НДС, не стоит руководствоваться разъяснениями иных ведомств, кроме фискальных (в частности, от уплаты НДС фирму не освободили разъяснения Минтранса). Налогоплательщику лучше обращаться в ФНС или Минфин, а эти структуры уже сами запросят нужную информацию у профильного ведомства.

Как водится, значительную часть обзора сформировали постановления ВС. К примеру, ВС в указанном периоде отметил, что налоговая не вправе подвергать сомнению таможенную стоимость ввозимых товаров и, как следствие, отказывать в вычете НДС (определение от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111 по делу № А40-189344/2014).

ВС оказался не против вычета НДС по необлагаемым операциям при наличии счета-фактуры. Приняв решение от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461 по делу № А56-42572/2016, ВС отменил решения нижестоящих инстанций.

ФНС вправе без жалобы налогоплательщика отменить принятое в его пользу решение УФНС, пришел к выводу ВС в определении от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672 по делу № А40-101850/2016.

В решении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016 ВС указал, что, рассчитывая взносы, уплачиваемые за себя, ИП на УСН вправе уменьшить доходы на расходы. Рассматривая дело, ВС не согласился с судами предыдущих инстанций, вспомнив постановление КС от 30.11.2016 № 27-П, принятое в отношении ИП на общем режиме: в целях исчисления взносов доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты физлицам, уменьшается на расходы от ведения деятельности. Эту позицию по аналогии ВС распространил и на плательщиков УСН.

Дело касалось правоотношений, возникших в период действия закона 212-ФЗ. Однако, комментируя данное решение, ФНС отметила, что выводы по делу применимы и к расчету взносов, установленных главой 34 НК, вступившей в силу с 1.01.2017, так как в своем постановлении 27-П КС указал на аналогичные по существу механизмы определения базы по взносам, установленные НК и законом 212-ФЗ.

В определении по делу № А79-10989/2015 от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742 ВС разрешил налоговикам не учитывать уточненки, поданные налогоплательщиком после составления акта выездной проверки и дублирующие решение по ней.

29 января 2018

В целях ЕНВД учитывается транспорт, находящийся на консервации и в личном пользовании

Предприниматель занимался оказанием транспортных услуг по перевозке грузов, применяя ЕНВД.

По результатам выездной проверки ИФНС установила занижение физического показателя (количества автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов). ИП использовал транспортные средства других лиц (предпринимателей и ООО), которые не учитывал при исчислении налога. Также им не учтены транспортные средства на консервации и в ремонте. Инспекция указала на неправомерность применения ЕНВД по причине превышения лимита транспортных средств, доначислила НДФЛНДС, пени и штраф.

Предприниматель обратился в суд, утверждая, что транспортные средства третьих лиц привлекались в рамках договоров транспортной экспедиции, а посреднические услуги должны облагаться НДФЛ только с суммы агентского вознаграждения. Предприниматель также не согласен с учетом в целях ЕНВД транспортных средств, находящихся на консервации, в ремонте либо используемых для собственных нужд.

Суды трех инстанций (дело № А74-9092/2016) признали законным решение налоговой, указав на подпункт 5 пункта 2 статьи 346.26 НК – ЕНВД применяется при оказании автотранспортных услуг фирмами и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств. Применение ЕНВД связано не с эксплуатацией, а с правом собственности или иным правом на транспортные средства, пояснили суды. Таким образом, инспекция правомерно учла все упомянутые транспортные средства.

Также налоговая установила, что арендодатели транспортных средств являлись взаимозависимыми по отношению друг к другу лицами, действовали как единый субъект, использовали имущество друг друга, как посредством заключения договоров аренды, так и в рамках устной договоренности по мере производственной необходимости. Фактически ИП арендовал транспортные средства с экипажем, а не оказывал услуги по перевозке грузов по договору транспортной экспедиции.

Судья ВС (302-КГ17-19445 от 25.12.2017) отказал ИП в передаче дела в коллегию по экономическим спорам.

Об этом решении рассказала ФНС в своей информации "Учет транспортных средств при применении ЕНВД".

 

29 января 2018

Отдельный вычет по ипотечным процентам не положен, если квартира куплена до 2014 года

В декларациях по НДФЛ за 2009-2011 годы Х. воспользовался правом на имущественный вычет по приобретению квартиры в размере 2 млн. рублей.

В феврале 2017 года он представил декларации по НДФЛ за 2014-2016 годы, в которых заявил налоговый вычет по ипотечным процентам при приобретении другой квартиры. По результатам камеральных поверок инспекция в вычете отказала, поскольку право собственности на новую квартиру зарегистрировано в 2013 году, то есть до изменений, внесенных в статью 220 НК федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ. Таким образом, вычет по второй квартире является повторным.

Х. считает отказ в вычете неправомерным, поскольку ранее он за вычетом по процентным расходам не обращался.

ФНС (решение от 15.12.2017 № СА-2-9/1692@) разъяснила, что с 1 января 2014 года налогоплательщик имеет право на имущественные вычеты: по расходам на приобретение квартиры (до 2 млн. рублей) и по расходам на проценты по целевым займам на приобретение квартиры (до 3 млн. рублей). Вычет по расходам на погашение процентов выделен отдельным подпунктом только с 1 января 2014 года и только с этой даты является отдельным вычетом.

Таким образом, при приобретении квартиры после 1 января 2014 года налогоплательщик был бы вправе рассчитывать на вычет по расходам в сумме фактически уплаченных процентов по кредиту. Однако квартира приобретена на год раньше, вычет по ней является повторным, и в его предоставлении правомерно отказано.

 


Новости компании

 

Все новости